Абонентное консультационное обслуживание

Выкуп лизингового имущества: чем рискует лизингополучатель

09.09.2010

Выкуп лизингового имущества: чем рискует лизингополучатель

Осуществить капвложения без привлечения крупных денежных средств поможет договор лизинга. Налоговое законодательство предоставляет и лизингодателям, и лизингополучателям определенные льготы. Однако не стоит чересчур увлекаться «оптимизацией налогообложения». С ней, как известно, сопряжены немалые гражданско-правовые риски. В этой статье мы «взвесим» выгоды и риски, связанные с выкупной стоимостью лизингового имущества.

 

Налоговые выгоды


В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся к расходам, связанным с производством и/или реализацией (п. 4 ст.28 Закона № 164-ФЗ). Однако если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость лизингового имущества, то, по мнению налоговиков, в прибыльных расходах она не учитывается.

Их доводы просты: выкупная цена формирует первоначальную стоимость основного средства, а эти затраты списываются путем начисления амортизации. Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ только в части арендной платы. Следовательно, выкупные платежи, которые уплачиваются в течение срока действия договора лизинга, в состав расходов лизингополучателя не включаются. Об этом говорится в письмах Минфина РФ от 25 июня 2009 г. № 03-03-06/1/428, от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/138, от 27 апреля 2007 г. № 03-03-05/104, от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761 и в письмах УФНС России по г. Москве от 15 февраля 2007 г. № 09–14/014329, от 13 сентября 2006 г. № 20–12/83857.
Чтобы увеличить налоговые расходы лизингополучателя и одновременно избежать споров с налоговой, в договоры лизинга включаются следующие условия:

 

 


ВАРИАНТ 1.
Выкупная стоимость в договоре лизинга не выделяется, право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю на дату внесения последнего лизингового платежа.

ВАРИАНТ 2.
Выкупная стоимость в договоре лизинга не указывается, выкуп предмета лизинга регулируется договором купли-продажи, который за ключается после внесения всей суммы лизинговых платежей. Как правило, цена продажи по такому договору во много раз ниже рыночной стоимости объекта купли-продажи.

 


Рассмотрим, чем рискует лизингополучатель в отсутствие согласованной выкупной стоимости в договоре лизинга.

 

Гражданско-правовые риски

Размер выкупной цены и порядок ее внесения лизингополучателем устанавливается договором лизинга (п.1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ). Если лизингополучатель нарушает сроки внесения лизинговых платежей, лизингодатель
имеет право на досрочное расторжение договора и изъятие предмета лизинга.

 


ВАРИАНТ 1.
Если в договоре лизинга выкупная стоимость не выделена, возникает резонный вопрос: «Может ли лизингополучатель требовать возврата уплаченной суммы выкупа, если договор расторгнут досрочно? «. Однозначного ответа сложившаяся на сегодняшний день судебная практика не дает.


Судебные решения в пользу лизингополучателей

Лизинговые платежи по договору лизинга с правом выкупа включают две составляющие:

  • плату за пользование предметом лизинга;
  • выкупную стоимость предмета лизинга.

При досрочном расторжении договора лизинга выкуп не состоится. Внесенная лизингополучателем часть выкупной стоимости является неосновательным обогащением лизингодателя. Следовательно, эту сумму необходимо вернуть лизингополучателю (ст.1102, п. Зет.1103 ГК РФ).

В этом случае суды цитируют п. 1 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением норм о неосновательном обогащении (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11 января 2000 г. № 49). В нем полученные до расторжения договора средства приравниваются к неосновательному обогащению. Следовательно, допускается возможность истребовать их в дальнейшем.

Примерами судебных решений в пользу лизингополучателя служат:

  • постановление ФАС Центрального округа от 26 апреля 2007 г. по делу № А09-6495/06–28;
  • определение ВАС РФ от 29 августа 2008 г. № 10639/08;
  • определение ВАС РФ от 15 января 2009 г. № 14959/08;
  • постановление ФАС Дальневосточного округа от 23 ноября 2009 г. № ФОЗ-6279/2009;
  • определение ВАС РФ от 26 марта 2010 г. № ВАС-1729/10.

Судебные решения, в которых лизингополучателям отказано в возврате выкупной стоимости

Если размер выкупной цены не выделен, нет и оснований для ее вычленения из состава лизинговых платежей. Хотя в лизинговый платеж входит несколько составляющих, их надо рассматривать как единое целое. Такой вывод содержится в следующих судебных решениях:

  • постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 мая 2008 г. по делу № А29-4131/2007;
  • постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 ноября 2006 г. по делу № А43- 3142/2006-41-174;
  • постановление ФАС Московского округа от 28 апреля 2008 г. № КГ-А40/3022–08 по делу № А40-66536/06-78-1175.

Кроме того, некоторые судьи считают, что выкупная стоимость, входящая в состав лизинговых платежей, не может рассматриваться как неосновательное обогащение.

Их аргументы сводятся к следующему. Стороны в договоре добровольно согласовали порядок и условия уплаты лизинговых платежей. Следовательно, лизингополучатель имеет право получить лизинговые платежи на основании договора. А неосновательное обогащение возникает только в том случае, если отсутствуют установленные законом или договором основания (ст. 1102ГКРФ).

Такое мнение высказано в следующих судебных решениях:

  • постановление ФАС Московского округа от 28 апреля 2008 г. № КГ-А40/3022–08 по делу № А40-66536/06-78-1175. Определением ВАС РФ от 31 июля 2008 г. № 8625/07 постановлению отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора;
  • постановление ФАС Поволжского округа от 19 августа 2009 г. по делу № А12-20251 /2008
  • постановление ФАС Московского округа от 27 июля 2009 г. по делу № КГ-А41/6326–09;
  • постановление ФАС Центрального округа от 2 марта 2009 г. по делу № А09-5636/07–34.

Полной ясности нет до сих пор. Окончательное решение остается за судьей.

 


ВАРИАНТ 2.
В том случае, если выкуп лизингового имущества осуществляется по отдельному договору и выкупная стоимость даже близко не соответствует фактической, лизингополучатель ивовсе оказывается в ловушке. Дело в том, что при досрочном расторжении договора у него нет никаких оснований для подачи искового заявления.

 




Действительно, выкупная цена уплачивается в составе лизинговых платежей, которые, как следует из договора, полностью состоят из арендной платы.

Выводы

Оптимизация налоговых выплат включением в договор лизинга нечетких формулировок может обернуться для лизингополучателя существенными потерями.

В случае временных денежных затруднений лизингополучатель при просрочке двух платежей подряд рискует потерять предмет лизинга, да еще и уплатить штрафные санкции по договору. Причем большая часть лизинговых платежей на момент расторжения договора уже может быть внесена. А если в договоре лизинга выкупная стоимость не согласована или существенно ниже фактической, лизингополучателя ждет еще одна неприятность: уже уплаченная выкупная стоимость останется в собственности лизингодателя.

Чтобы избежать досадных сюрпризов, лизингополучатель при заключении договора дол-
жен думать не только о налоговой выгоде. В договоре лизинга нужно детально прописывать размер и порядок внесения лизинговых платежей, а также выкупную сумму и порядок выкупа предмета лизинга.

При всем при том возможность сэкономить на налоге на прибыль все лее может перевесить ожидаемые риски. Защитить права лизингополучателя, включившего выкупную стоимость предмета лизинга в состав лизинговых платежей поможет следующая формулировка: «Лизингодатель не имеет права требовать возврата имущества, если на момент расторжения договора лизингополучателем внесено более 50% лизинговых платежей». Аналогичная норма закреплена в п.2 ст. 489 ГК РФ при покупке товаров в рассрочку.

Анна ЖУРИНА,
руководитель отдела спецпроектов ГК «ВнешЭкономАудит», август—сентябрь 2010 г.


Оставить комментарий

Вы можете оставить свой комментарий. Для этого необходимо заполнить приведенную ниже форму. Поля, отмеченные звездочками, обязательны для заполнения.

БИЗНЕС-ОБУЧЕНИЕ:

 


По всем вопросам, связанным с обучением, просим обращаться к руководителю проектов бизнес-обучения Елене Алексеевне Родиной по тел.: (351) 729-85-29, e-mail: rea@ural-audit.ru  и менеджеру проектов Синица Екатерине по тел.: (351) 729-85-29, email: abonent@ural-audit.ru  

По вопросам рекламно-информационного сотрудничества, проведения совместных мероприятий обращайтесь в отдел рекламы по тел.: (351) 729-85-29, e-mail: pr@ural-audit.ru

 

Заказ услуги

Нажимая на кнопку «Отправить», вы даете согласие на обработку своих персональных данных.