Абонентное консультационное обслуживание

Изменение в главе 25, налог на прибыль

15.08.2010

По уже устоявшейся традиции в конце года вносятся поправки в Налоговый кодекс. На этот раз изменения коснулись главы 25 «Налога на прибыль». Они закреплены Федеральным законом от 25 ноября 2009 № 281-ФЗ, вступающим в действие с 1 января 2010 года. Чтобы очередные нововведения не застали вас врасплох, в этой статье мы рассмотрим, что ожидает плательщиков налога на прибыль в наступающем году.

 

Проценты по кредитам включаются в расходы ежемесячно


С 2010 года установлены новые правила учета процентов по кредитам и займам. Признавать проценты в расходах в налоговом учете придется ежемесячно. С той же периодичностью будет определяться и лимит, зависящий от ставки рефинансирования. Таким способом устранена неясность, связанная с тем, к какой дате — к концу квартала, то есть отчетной, или к концу месяца — следует отнести лимит, в пределах которого проценты признаются при налогообложении прибыли (если в расчет не принимаются проценты по сопоставимым займам).

ВНИМАНИЕ! С 2010 года прекращают действовать нормативные акты, которые увеличивали ставку рефинансирования в 1,5 и 2 раза. При оформлении долгового обязательства в рублях предельная величина принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте лимит составит 15 процентов.

Пример:
1 октября 2009 года организация взяла кредит на сумму 3 млн. рублей по ставке 25% годовых на 60 месяцев. Первый платеж по кредиту намечен на 1 октября 2010 года. Других займов у организации нет.

Ставка рефинансирования:
на 31 октября 2009 года — 11% годовых;
на 30 ноября 2009 года — 10% годовых;
на 31 декабря 2009 года — 9% годовых.

Согласно ст. 269 НК РФ предельная величина процентов по кредиту, включаемая в расходы, равняется ставке рефинансирования, увеличенной в два раза.

Рассмотрим, какую сумму можно учесть в расходах по налогу на прибыль при двух вариантах расчета.

Период Предельная величина % Сумма, включаемая в расходы при ежемесячном нормировании, руб. Сумма, включаемая в расходы при ежеквартальном нормировании, руб.
Октябрь 22 (11% х 2) 55 000 (3 млн х 22%) / 12 мес. -
Ноябрь 20 (10% х 2) 50 000 (3 млн х 20%) / 12 мес. -
Декабрь 18 (9% х 2)ч 45 000 (3 млн х 18%) / 12 мес. 135 000 (3 млн х 18% х 3) / 12 мес.
Итого расходы: - 150 000 135 000

 

Как следует из примера, при ежемесячном нормировании процентов в расходы по налогу на прибыль можно включить на 15 000 рублей больше, чем при ежеквартальном.


В расходах можно учесть рыночную стоимость ТМЦ, образовавшихся при демонтаже или выявленных при инвентаризации


Одно из новшеств состоит в том, что при постановке на учет материалов, выявленных в ходе инвентаризации (или после демонтажа, разборки, ремонта основных средств), организации могут признать в расходах ту же сумму, что была отнесена на внереализационные доходы, то есть их рыночную стоимость (п.2 ст.254 НК РФ в новой редакции).

Напомним, что действующая в 2009 году редакция позволяет включить в материальные расходы только сумму налога, уплаченного с дохода, который образовался при выявлении МПЗ. Это не более 20 процентов от их рыночной стоимости.

ВНИМАНИЕ! По мнению Минфина РФ, при определении рыночной стоимости может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях. Кроме того, в необходимых случаях при проведении налогового контроля налоговые органы вправе привлекать экспертов и специалистов, в том числе независимых оценщиков (письмо Минфина РФ от 29 марта 2007 г. № 03-02-07/1–144).

Пример.
В результате демонтажа основного средства был оприходован кабель. Рыночная стоимость кабеля — 200 тыс. рублей. Организация приняла решение его продать. Выручка от реализации составила 300 тыс. рублей. Рассмотрим разницу в расчете налога на прибыль, если кабель будет продан в 2009 и 2010 годах.

Наименование Реализовано в 2009 году Реализовано в 2010 году
Налог на прибыль,
начисленный от оприходования кабеля
40 000 руб.
(200 000 руб. х 20%)
40 000 руб.
(200 000 руб. х 20%)
Выручка 300 000 руб. 300 000 руб.
Расходы для налога на прибыль 40 000 руб.
(200 000 руб. х 20%)
200 000 руб.
Налогооблагаемая база 260 000 руб.
(300 000 руб. — 40 000 руб.).
100 000 руб.
(300 000 руб. — 200 000 руб.)
Налог на прибыль 52 000 руб.
(260 000 руб. х 20%)
20 000 руб.

 

Таким образом, экономия на налогах составила 32 000 руб.

 

 

Неотделимые улучшения в арендованные активы амортизируются отдельно от самого объекта капвложения


Окончательно решен вопрос с амортизацией капитальных вложений, стоимость которых не компенсируется арендодателем.
С 1 января 2010 года компании смогут амортизировать капвложения в арендованное имущество по нормам, не зависящим от срока полезного использования объекта аренды. Имейте в виду, капвложение должно быть отражено в Классификации основных средств как отдельный инвентарный объект. Собственные сроки амортизации можно будет установить, например, для пожарной сигнализации или вентиляционной системы. При этом можно значительно сэкономить на налоге на прибыль, поскольку срок их эксплуатации меньше, чем у арендованного здания.

Отметим, что в последних письменных разъяснениях Минфина сказано, что арендатор при расчете налога на прибыль может относить неотделимые улучшения в арендованное имущество к отдельной амортизационной группе, отличной от группы, к которой относится арендованный объект (письмо Минфина РФ от 23 октября 2009 г. № 03-03-06/2/203). При этом ранее финансовое ведомство придерживалось иной точки зрения: «капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором в арендованное имущество, неразрывно связаны с самим объектом аренды, поэтому для расчета по ним нормы амортизации применяется срок полезного использования, установленный Классификацией для объекта аренды» (письмо Минфина РФ от 14 мая 2008 г. № 03-03-06/2/52).

ВНИМАНИЕ! Рассматриваемая поправка не имеет обратной силы. Иными словами, если организация до 2010 года определила срок амортизации капитальных вложений в арендованное имущество исходя из срока эксплуатации объекта аренды, менять его уже нельзя (ст. 258 НК РФ).

Пример.
Организация арендует офисное помещение, в котором с согласия собственников установила кондиционер стоимостью 100 000 рублей. Кондиционер относится к 3-й амортизационной группе. Срок полезного использования — 37 месяцев. Срок полезного использования здания — 361 месяц (10-я амортизационная группа). Рассмотрим, какую сумму ежемесячных амортизационных отчислений можно учесть в расходах при вводе кондиционера в эксплуатацию в 2009 и 2010 годах:

  Объект введен в эксплуатацию в 2009 году

Объект введен в эксплуатацию в 2010 году

Амортизация ежемесячная 277 руб.
(100 000 руб/361 мес.)
2 703 руб.
(100 000 руб/37 мес.)

 

Из примера следует, что из-за поправок, вступающих в силу с 2010 года, сумма амортизационных отчислений может увеличиться в 10 раз.

 

 

При получении авансов курсовые разницы в налоговом учете не возникают


С 2010 года в налоговом учете, так же как сейчас в бухгалтерском (п.7 ПБУ 3/06), не будет курсовых разниц по авансам, полученным в валюте (п.11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265 НК РФ в новой редакции).

Пример.
Организация-поставщик по договору поставки 20 января получила 100%-ю предоплату в размере 1 000 долларов США по курсу Центробанка 30 рублей. Товар отгружен 30 марта. На эту дату курс составил 35 руб. за доллар.


Наименование операции Расчет курсовых разниц
до 2010 г., руб.
Расчет курсовых разниц
в 2010 г., руб.
Получена предоплата 30 000 (1 000 $ х 30 руб.) 30 000 (1 000 $ х 30 руб.)
Отгружена продукция 35 000 ((1 000 $ х 35 руб.) 30 000 (1 000 $ х 30 руб.)
Отражены отрицательные курсовые разницы 5 000 (35 000 — 5 000) 0
Прибыль от реализации 30 000 (35 000 — 5 000) 30 000

 

Марианна ВОРОНОВА,
старший консультант
отдела бухгалтерского и налогового консалтинга
ГК «ВнешЭкономАудит»



Оставить комментарий

Вы можете оставить свой комментарий. Для этого необходимо заполнить приведенную ниже форму. Поля, отмеченные звездочками, обязательны для заполнения.

БИЗНЕС-ОБУЧЕНИЕ:

 


По всем вопросам, связанным с обучением, просим обращаться к руководителю проектов бизнес-обучения Елене Алексеевне Родиной по тел.: (351) 729-85-29, e-mail: rea@ural-audit.ru  и менеджеру проектов Синица Екатерине по тел.: (351) 729-85-29, email: abonent@ural-audit.ru  

По вопросам рекламно-информационного сотрудничества, проведения совместных мероприятий обращайтесь в отдел рекламы по тел.: (351) 729-85-29, e-mail: pr@ural-audit.ru

 

Заказ услуги

Нажимая на кнопку «Отправить», вы даете согласие на обработку своих персональных данных.