(351) 729-85-29
Автомобиль организации попал в дорожно-транспортное происшествие. Как в таком случае будет осуществляться учет и налогообложение связанных с этим операций? Все будет зависеть от того, кто виновен в аварии, - водитель организации или же третьи лица.
Здесь возможны две ситуации. Первая - когда в аварии пострадал лишь автомобиль организации. Вторая - когда авария затронула чужие машины. Рассмотрим оба случая.
В аварии пострадал лишь автомобиль организации
В этом случае ущерб от ДТП обязан возместить виновник аварии, то есть водитель организации. Однако если фирма оформила договор КАСКО, тогда страховая компания возместит ей ущерб. Но чаще всего суммы страхового возмещения для восстановления автомобиля, попавшего в ДТП, недостаточно. Ведь при расчете ущерба страховщики учитывают износ транспортного средства. А при восстановлении автомобиля, попавшего в аварию, испорченные запчасти заменяют новыми, а их стоимость бывает намного дороже расчетной. Когда страховой выплаты для восстановления автомобиля недостаточно, необходимую сумму организация может взыскать с виновника ДТП - своего водителя.
Комментирует Елена Калеменева, старший юрисконсульт Департамента бухгалтерского, налогового и правового консалтинга ООО "ВнешЭкономАудит.Консалтинг":
"Обязанность работника возместить организации прямой действительный ущерб не зависит от того, заключен с ним договор о полной материальной ответственности или нет. Если сотрудник организации признан виновным в ДТП, то вред причинен, скорее всего, в результате несоблюдения правил дорожного движения. А это административный проступок, который, в свою очередь, влечет полную материальную ответственность работника перед работодателем. Об этом сказано в п.6 ст.243 ТК РФ".
Как взыскивается ущерб с работника?
Если сумма причиненного ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, она может быть удержана из его зарплаты по приказу руководителя организации. Обратите внимание: приказ нужно издать не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты работнику не может превышать 20 процентов (ст.138 ТК РФ).
Если же месячный срок истек или если виновник аварии не согласен добровольно возместить ущерб, сумма которого превышает его средний месячный заработок, то ущерб можно взыскать только через суд.
Правда, взыскание ущерба с виновного работника – это право, а не обязанность организации. Иначе говоря, она может "простить" работнику его вину и не взыскивать с него причиненный им ущерб (ст.240 ТК РФ).
Бухгалтерский учет
Стоимость ремонта автомобиля, поврежденного в аварии, организация должна включить в состав прочих расходов (п.13 ПБУ 10/99). А суммы возмещения ущерба, полученные от страховой компании или от виновного работника, - в состав прочих доходов (п.7 ПБУ 9/99). Эти суммы учитываются в том отчетном периоде, в котором они признаны страховщиком, виновным работником или же в том, когда суд вынес решение об их взыскании (п.16 ПБУ 9/99).
Обратите внимание: в налоговом учете такие суммы, если они взыскиваются через суд, признаются не на дату вынесения решения суда, а на дату его вступления в законную силу, то есть позже, чем в бухгалтерском учете.
ПРИМЕР 1. По вине водителя ООО "Галактика" произошло ДТП, в результате которого пострадал только автомобиль этой организации. Стоимость его ремонта в автосервисе составила 23 600 руб. (в том числе НДС – 3 600 руб.). Поскольку автомобиль был застрахован по договору КАСКО, ущерб от ДТП возместила страховая компания. По заключению страховщиков, сумма ущерба от ДТП составляет 19 000 руб.
В учете ООО "Галактика" следует сделать следующие проводки:
Дебет 91 Кредит 60 - 20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражена стоимость ремонта автомобиля;
Дебет 19 Кредит 60 – 3 600 руб. - отражен "входной" НДС по ремонту на основании счета-фактуры автосервиса;
Дебет 68 Кредит 19 – 3 600 руб. – сумма "входного" НДС предъявлена к вычету;
Дебет 60 Кредит 51 - 23 600 руб. – оплачен автосервису ремонт автомобиля;
Дебет 51 Кредит 76 – 19 000 руб. – поступило страховое возмещение;
Дебет 76 Кредит 91 – 19 000 руб. – страховое возмещение отнесено в состав прочих доходов;
Дебет 73 Кредит 91 – 4 600 руб. (23 600 - 19 000) – суммы, не покрытые страховкой, отнесены за счет виновника ДТП – водителя организации;
Дебет 70 Кредит 73 – 4 600 руб. – суммы возмещаемого водителем ущерба удержана из его заработной платы.
Налогообложение
В целях налогообложения прибыли расходы по ремонту автомобиля организация может, с одной стороны, включить в состав прочих расходов – в качестве затрат на ремонт основных средств (п.1 ст.260 НК РФ). С другой стороны, затраты на ремонт машины можно учесть и в составе внереализационных расходов – в качестве потерь от чрезвычайных ситуаций, к которым, в том числе, относится и ДТП (пп.6 п.2 ст.265 НК РФ).
Свой выбор относительно налогового учета данных расходов организации следует закрепить в учетной политике.
Страховую выплату по КАСКО либо сумму возмещения ущерба, полученную от работника - виновника ДТП, организация включит во внереализационные доходы (п.3 ст.250 НК РФ). При методе начисления эти суммы учитываются на дату принятия страховой компанией решения о возмещении ущерба либо на дату признания ущерба виновным работником. При кассовом методе - на дату получения денег от работника или страховщика.
Что касается НДС, то сумма возмещения, полученная от страховой компании или сотрудника, НДС не облагается, так как не относится ни к предоплате, ни к операциям по реализации товаров (работ, услуг) (ст.146 НК).
Если автомобиль, пострадавший в результате аварии, можно восстановить и организация обратится в автомастерскую и получит от нее счет-фактуру с выделенной суммой НДС, и если организация ремонтирует автомобиль с целью дальнейшего использования в своей деятельности, облагаемой НДС, то препятствий для вычета не возникает.
Однако, по мнению проверяющих, налоговый вычет по НДС в данной ситуации может быть оспорен, поскольку оплата расходов на восстановление автомобиля компенсирована страховщиком либо работником без НДС. Следовательно, организация, которая ремонтирует автомобиль за счет таких компенсационных средств, не имеет права на вычет НДС, предъявленного исполнителем за выполненные ремонтные работы.
В аварии пострадали третьи лица
Все владельцы транспортных средств должны страховать риск гражданской ответственности, которая может наступить из-за причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Поэтому если виновником аварии является водитель организации (при этом она оформила полис ОСАГО), то ущерб пострадавшим возместит страховая компания.
Однако сумма такого возмещения при каждой аварии составляет ограниченную величину. Максимальные размеры страховых возмещений по договорам ОСАГО установлены в ст.7 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ "Об обязательном страховании ответственности владельцев транспортных средств":
- в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью каждого потерпевшего, - не более 160 000 руб.;
- в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших, - не более 160 000 руб.;
- в части возмещения вреда, причиненного имуществу одного потерпевшего, - не более 120 000 руб.
Если организация помимо ОСАГО оформила еще и договор КАСКО, то ей возместят разницу между суммой причиненного ущерба и возмещением по договору ОСАГО. При этом страховая компания, с которой заключен договор КАСКО, запросит у организации документы, подтверждающие сумму возмещения по договору ОСАГО.
Когда страховых выплат для восстановления автомобиля недостаточно, необходимую сумму потерпевшая фирма может потребовать с организации - виновника ДТП (ст.1072 ГК РФ). А та в свою очередь вправе потребовать такой компенсации от своего работника - виновника аварии (ст.1081 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Затраты на возмещение убытков третьим лицам в бухучете включаются в состав прочих расходов (п.11 ПБУ 10/99).
Налогообложение
В целях налогообложения прибыли затраты на возмещение ущерба, причиненного третьим лицам, являются для организации внереализационными расходами (пп.13 п.1 ст.265 НК РФ).
Далее, в порядке регресса, эту сумму ущерба компания вправе взыскать с виновника ДТП – водителя организации. По мнению Минфина РФ, если сумму ущерба, причиненного третьим лицам в результате ДТП, организация не взыщет с виновного работника, то ее нельзя признать для целей налогообложения прибыли (письма Минфина РФ от 9 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/66, от 24 июля 2007 г. № 03-03-06/1/519. Чиновники указали, что расходы на покрытие ущерба, которые организация имела возможность взыскать с виновного лица, но не сделала этого, не могут признаваться экономически обоснованными. Следовательно, с учетом п.49 ст.270, п.1 ст.252 НК РФ такие расходы не признаются в целях налогообложения.
По нашему мнению, такой подход является неправомерным по следующим основаниям.
В соответствии с п.1 ст.1068 ГК РФ, юридическое лицо либо ИП обязано возместить вред, причиненный его работником при исполнении трудовых обязанностей. На этом основании расходы работодателя по возмещению убытков в пользу своих контрагентов являются экономически обоснованными. В подтверждение данных слов можно привести несколько судебных решений - постановление ФАС Центрального округа от 31 августа 2005 г. № А48-1003/05-19, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июля 2007 г. № Ф04-4416/2007(35835-А46-37).
При методе начисления расходы в виде возмещения ущерба организация учитывает на дату их признания или на дату вступления в силу решения суда (пп.8 п.7 ст.272 НК РФ). При кассовом методе - на момент фактической выплаты (п.3 ст.273 НК РФ).
В этом случае ущерб от ДТП компенсируется за счет страхового возмещения по договору ОСАГО. Сумму, не покрытую страховкой, возмещает виновная сторона, если суд примет такое решение.
Чтобы получить выплату по страховке ОСАГО, пострадавшая в аварии организация обязана представить страховщику не только все документы и доказательства, но и предъявить поврежденный автомобиль или его остатки. Это нужно для того, чтобы определить размер возмещаемых убытков. Страховщик осматривает автомобиль и организует независимую экспертизу (оценку) суммы ущерба (ст.12 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ "Об обязательном страховании ответственности владельцев транспортных средств").
Расчет суммы ущерба производится по утвержденным справочникам стоимости запчастей и услуг по ремонту с учетом износа поврежденного автомобиля. Исходя из этих данных и складывается сумма компенсации.
Какие документы нужны для страховой компании?
Перечень документов, которые потерпевший представляет в страховую компанию, приведен в п.п. 44 и 61 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263. Так, к заявлению о страховой выплате прилагаются:
- справка из ГИБДД о ДТП (по форме, приведенной в Приказе МВД России от 25 сентября 2006 г. № 748) - если оформление документов о дорожно-транспортном происшествии осуществлялось при участии уполномоченных сотрудников милиции;
- копия протокола об административном правонарушении;
- копия постановления по делу об административном правонарушении (если по факту ДТП было возбуждено уголовное дело, потерпевший представляет страховщику документы следственных или судебных органов);
- извещение о ДТП (бланк указанного извещения выдается страховщиком и заполняется потерпевшим независимо от того, было ли оформлено извещение о ДТП сотрудниками ГИБДД);
- документы, подтверждающие право собственности потерпевшего на поврежденный автомобиль;
- документы, подтверждающие оказание и оплату услуг по эвакуации и хранению поврежденного автомобиля;
- иные документы, подтверждающие требование потерпевшего о возмещении причиненного ему вреда (сметы, счета, подтверждающие стоимость ремонта автомобиля, и т.д.).
А если проводилась независимая экспертиза размера причиненного ущерба, также нужно представить:
- заключение независимого эксперта об обстоятельствах и размере вреда, причиненного автомобилю;
- документы, подтверждающие расходы организации на оплату услуг эксперта.
Можно представить оригиналы перечисленных документов либо их копии, заверенные нотариусом или лицом (органом), выдавшим документы. Копии указанных документов вправе заверить и страховщик (п.62 указанных Правил).
Бухгалтерский учет
Поступившее от страховой компании страховое возмещение (и суммы от виновника аварии) включается в прочие доходы организации (п.7 ПБУ 9/99). Эти суммы отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они признаны страховщиком и виновником ДТП (п.16 ПБУ 9/99).
Затраты на восстановление автомобиля, поврежденного в результате аварии, учитываются в составе прочих расходов (п.13 ПБУ 10/99).
Налогообложение
В целях налогообложения прибыли сумма возмещения, полученного от страховой компании виновника аварии, включается в состав внереализационных доходов организации (п.3 ст.250 НК РФ). При методе начисления эта выплата учитывается на дату принятия страховой компанией и виновником решения о возмещении ущерба от аварии (пп.4 п.4 ст.271 НК РФ). При кассовом методе - на момент получения денег (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Затраты на ремонт поврежденного автомобиля относятся либо к прочим (п.1 ст.260 НК РФ), либо к внереализационным расходам (пп.6 п.2 ст.265 НКРФ), причем в полном размере. Даже если стоимость ремонта превышает размер страхового возмещения.
