Абонентное консультационное обслуживание

Счет-фактура в иностранной валюте: инструкция по применению

17.03.2010

В условиях экономической нестабильности поставщики, которые приобретают товары у зарубежных партнеров, все чаще заключают договоры в условных единицах. В этом случае устраняется зависимость от колебаний курса валют. Поскольку расчеты с резидентами в иностранной валюте запрещены, оплата по таким договорам ведется в рублях. Управленцам это выгодно. А вот для бухгалтеров это задачка не из легких. Приходится рассчитывать суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете, при том что порядок их расчета не совпадает. В этой статье мы расскажем о том, как, по мнению налоговиков, следует в таких случаях оформлять счета-фактуры и рассчитывать НДС.

 

 

Оформление счетов-фактур по договорам в условных единицах и иностранной валюте


Расчет налога на добавленную стоимость по договорам в иностранной валюте (условных единицах) вызывает немало вопросов. Некоторые из них так и остаются без ответов.

Позиция чиновников в связи с выходом письма ФНС от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674 однозначна: счет-фактуру в иностранной валюте (условных единицах) выставлять нельзя. Рассмотрим, насколько правомерно мнение налоговиков и так ли оно однозначно, каким кажется на первый взгляд.

Аргументы чиновников основаны на том, что бухгалтерский учет организации обязаны вести в рублях (закон № 129-ФЗ). Следовательно, в рублях составляются и все первичные документы. Поскольку счет-фактура составляется на основании первичного документа на отгрузку, суммы в нем также следует указывать в рублях.

Делая ссылку на ст. 317 ГК РФ, сотрудники налоговой напоминают, что денежное обязательство должно быть выражено в рублях и может быть только эквивалентно иностранной валюте или условным единицам.

Отметим, что ранее специалисты налоговых служб придерживались другого мнения. Так, Налоговый кодекс не содержит запрета на выставление счетов-фактур в условных единицах. Пункт 7 статьи 169 НК РФ также не устанавливает обязательный порядок расчетов в рублях и позволяет выписывать счета-фактуры в валюте. Заметим, ранее такого мнения придерживались и налоговые органы (например, письмо УФНС по г. Москве от 12 апреля 2007 г. № 19-11/33695).

Таким образом, если покупатель воспользуется вычетами на основании счета-фактуры, оформленного в условных единицах или в иностранной валюте, налоговые органы, скорее всего, откажут в вычете. Свое право на вычет компании придется отстаивать в суде. Арбитражная практика по этому поводу отсутствует, поскольку письмо ФНС было опубликовано не так давно. Поставщику, который выписывает счета-фактуры в валюте, никакой ответственности не грозит, поскольку за неправильное оформление счета-фактуры она не предусмотрена.

ВНИМАНИЕ! В этой связи инспекторы налоговых служб допускают единственное исключение. Составить счет-фактуру в условных единицах, по их мнению, можно только в том случае, если оплата по договору также будет производиться в иностранной валюте. Но такие расчеты возможны только в случаях, разрешенных законодательно. Например, по договорам с нерезидентами РФ или при расчетах по договорам транспортной экспедиции, связанной с перемещением товаров через границу РФ. Другое дело, что в этом нет никакого смысла: по таким договорам покупатель не берет НДС к возмещению. А продавцу, который выписал счет-фактуру, в начислении НДС явно не откажут.

Прежде чем перейти к оформлению операций по учету НДС, отметим, что в отличие от налога на прибыль глава 21 «НДС» НК РФ не содержит понятия и не регулирует порядок учета ни курсовых, ни суммовых разниц (далее, во избежание путаницы, мы будем называть возникшие разницы суммовыми). Тем не менее, они влияют на расчет налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

 

Оформление счетов-фактур при возникновении суммовых разниц


Суммовые разницы в счетах-фактурах следует отражать путем внесения исправлений в ранее выписанный счет-фактуру. Поступать таким образом рекомендует налоговая инспекция. Данный подход основан на том, что п. 29 постановления Правительства от 02 декабря 2000 г. № 914 предусматривает возможность внесения налогоплательщиком исправлений в счета-фактуры. Исправления в ранее выписанных счетах-фактурах должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

ВНИМАНИЕ! Налоговики рекомендуют: если у вас уже имеются счета-фактуры, выставленные в иностранной валюте (в условных единицах), в них следует внести соответствующие исправления. В этих целях из граф 4, 5, 8 и 9 счета-фактуры необходимо исключить показатели в иностранной валюте (в условных единицах) и заменить их на суммы в рублях.

Следует отметить, что исправления счетов-фактур – это не единственный выход. Еще один вариант - это выписать новый счет-фактуру взамен ранее выданного. По мнению специалистов Минфина, оформлять дубликаты (новые) счета-фактуры неправомерно. Соответственно, принимать к вычету суммы НДС на основании таких счетов-фактур нельзя (письма Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/17, от 08 декабря 2004 г. № 03-04-11/217).

Мнения судебных органов на этот счет разделились. Некоторые суды поддерживают позицию чиновников (определение ВАС РФ от 22 июля 2008 г. № 9252/08, от 26 июня 2008 г. № 8039/08, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 февраля 2009 г. № А19-9280/08-51-Ф02-52/09).

Однако многие суды встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что действующее законодательство не содержит запрета на замену счетов-фактур правильно оформленными (определение ВАС РФ от 29 октября 2008 г. № 9961/08, от 16 октября 2008 г. № 13689/08, постановление ФАС Московского округа от 23 июля 2009 г. № КА-А40/6878-09, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 июля 2009 г. № А53-5313/2007-С5-23, постановление ФАС Уральского округа от 27 июля 2009 г. № Ф09-5313/09-С3).

 

Учет суммовых разниц


ПРИМЕР. По договору купли-продажи стоимость товаров составила 1000 долларов. Оплата будет произведена в рублях по курсу ЦБ на дату оплаты. Поставщик отгрузил продукцию 10 сентября 2009 г. по курсу 30 рублей за доллар. Покупатель произвел оплату 20 ноября 2009 г. по курсу 35 руб. за доллар.


Учитываем суммовые разницы у продавца
10 сентября 2009 года

Д62 - К90 - 30 000 руб. (1000$х30) - Отгружены товары
Д90 - К68 - 4 576,27 руб. - Выделен НДС

 

Отражаем НДС в книге продаж (для удобства отобразим только заполняемые столбцы книги продаж):
Книга продаж: сентябрь

Дата и номер счета-фактуры продавца Наименование покупателя ИНН Покупателя КПП покупателя Дата оплаты счета-фактуры продавца Всего продаж, включая НДС В том числе
Продажи, облагаемые
18%
Стоимость продаж без НДС Сумма НДС
(1) (2) (3) (3а) (3б) (4) (5а) (5б)
111 от 10.09.09 ООО «Покупатель» 740000000 740001001 - 30 000 руб. 25 423,73 руб. 4 576,27 руб.

 

20 ноября 2009 года

Д51 - К62 - 35 000 руб. (1000$х35 руб.) - Получена оплата от покупателя
Д62 - К91 - 5 000 руб. - Начислена положительная суммовая разница
Д91 - 68 - 762,71 руб. (5000х18/118) - Отражен НДС с суммовой разницы

 

Напомним, что налоговая база, определенная на дату отгрузки товаров, при использовании в расчетах у. е. носит условный характер и не может учитываться по сумме, определенной ранее того налогового периода, в котором произведена оплата.

ВНИМАНИЕ! Главный вопрос, который возникает у продавца, уменьшается ли налогооблагаемая база по НДС в связи с отрицательной суммовой разницей. Налоговые органы впервые согласились с тем, что налоговая база, сформированная на дату отгрузки, корректируется на суммы как положительных, так и отрицательных суммовых разниц. Данный вывод сделан на основе сложившейся арбитражной практики (постановление Президиума ВАС от 17 февраля 2009 г. № 9181/08). Минфин, однако, с этим по-прежнему не согласен. Доводы Минфина сводятся к тому, что положительная разница, возникающая при оплате покупателем товара, увеличивает налогооблагаемую базу по НДС, а отрицательная - не уменьшает.

В этой связи налоговая служба предлагает продавцу действовать следующим образом. На момент оплаты в ранее выставленный счет-фактуру необходимо внести исправления, указав стоимостные показатели в рублях по курсу на день оплаты. Исправленный счет-фактура в книге продаж за период отгрузки не аннулируется, а в периоде оплаты - вновь регистрируется в книге продаж, но только на сумму образовавшейся положительной или отрицательной разницы.

Таким образом, поставщику следует внести изменения в счет-фактуру (для удобства отобразим только столбцы счета-фактуры, которые следует исправить):

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога В том числе акциз Налоговая ставка Сумма
налога

Стоимость товаров

(работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога

5 6 7 8 9
25 423,73 руб.
29 661,02
- 18% 4576,27 руб.
5 338,98
30 000 руб.
35 000

 

Исправленному верить.
Директор ООО «Поставщик» подпись Иванов И. И.
20.10.2009 Печать

Отражаем НДС в книге продаж (для удобства отобразим только заполняемые столбцы):
Книга продаж: октябрь

Дата и номер счета-фактуры продавца Наиме-нование покупателя ИНН Покупателя КПП покупателя Дата оплаты счета-фактуры продавца Всего продаж, включая НДС В том числе

Продажи, облагаемые

налогом по ставке

18%
Стоимость продаж без НДС Сумма НДС
(1) (2) (3) (3а) (3б) (4) (5а) (5б)
111
от 10.09.09
ООО
«Покупатель»
740000000 740001001 20.10.09 5 000 руб.
(35 000 -30000)
4 237,29 руб.
(29 661,02 -25423,73)

762,71 руб.
(5 338,98

-4576,27)

 

Если суммовая разница окажется отрицательной, порядок учета НДС осуществляется в аналогичном порядке (с той только разницей, что записи в книге будут с отрицательными значениями).

Учитываем суммовые разницы у покупателя
Именно покупателям придется столкнуться с неудобствами, вызванными новыми разъяснениями ФНС России. Итак, поскольку счет-фактуру в условных единицах выставлять нельзя, ее требуется получить от продавца в рублях.
10 сентября 2009 года

Д41 - К60 - 25 423,73 руб. (1000$х30*100/118) - Получены товары
Д19 - К60 - 4 576,27 руб. - Отражен НДС согласно счету-фактуре
Д68 - К19 - 4 576,27 руб. - НДС принят к возмещению

 

Отражаем НДС в книге покупок (для удобства отобразим только заполняемые столбцы книги покупок):

Книга покупок: сентябрь

Дата и номер счета-фактуры продавца Дата оплаты счета-фактуры продавца

Дата

принятия на учет товаров (работ, услуг), имущест-венных прав

Наиме-нование продавца ИНН продавца КПП продавца Всего покупок, включая НДС В том числе
Покупки, облагаемые налогом по ставке
18 процентов
Стои- мость покупок без НДС Сумма НДС
(2) (3) (4) (5) (5а) (5б) (7) (8а) (8б)
111
от 10.09.09
10.09.09 10.09.09 ООО
«Продавец»

745300

00000

7453

01001

30 000 руб.

25423,

73 руб.

4576,

27 руб.

 

20 ноября 2009 года

Д60 - К51 - 35 000 руб. (1000$х35 руб.) - Перечислена оплата поставщику
Д91 - К60 - 4 237,29 (5 000х100/118) - Начислена положительная суммовая разница
Д19 - 68 - 762,71 руб. (5000х18/118) - Отражен НДС с суммовой разницы согласно счету-фактуре
Д68 - 19 - 762,71 руб. - НДС с суммовой разницы принят к возмещению*

 

* Необходимо получить исправленный счет-фактуру от продавца

 

В книгу покупок нужно внести изменения, аннулировав предыдущие записи по счету-фактуре.

Дополнительный лист книги покупок № 1 за сентябрь 2009 года

Дата и номер счета-фактуры продавца Дата оплаты счета-фактуры продавца

Дата принятия на учет

товаров (работ, услуг), имущест-венных прав

Наиме-нование продавца ИНН продавца КПП продавца Всего покупок, включая НДС В том числе
Покупки облагаемые налогом по ставке
18 процентов
Стоимость покупок без НДС Сумма НДС
(2)
(3) (4) (5) (5а) (5б) (7) (8а) (8б)
Итого* 118 000 руб. 100 000 руб. 18 000 руб
111 от 10.09.09   10.09.09 ООО «Продавец»

745300

00000

7453

01001

30 000 руб. 25 423,73 руб. 4576, 27 руб.
Всего 88 000 руб. 74 576,27 руб.

13423,

73 руб.

 

Предположим, что всего в книге покупок за сентябрь 2009 года зарегистрировано покупок на 118 000 руб., в т. ч. НДС – 18 000 руб.

Исправленный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги покупок за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до исправлений.

Дополнительный лист книги покупок № 2 за сентябрь 2009 года

 

Дата и номер счета-фактуры продавца Дата оплаты счета-фактуры продавца Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущес-твенных прав Наимено- вание продавца ИНН продавца КПП продавца Всего покупок, включая НДС В том числе
Покупки облагаемые налогом по ставке
18 процентов
Стоимость покупок без НДС Сумма НДС
(2) (3) (4) (5) (5а) (5б) (7) (8а) (8б)
Итого* 88 000 руб. 74 576,27 руб. 13423, 73 руб.
111 от 10.09.09 20.10.09 10.09.09 ООО «Продавец» 745300 00000 7453 01001 35 000 руб. 29 661,02 руб. 5338, 98 руб.
Всего 123 000 руб. 104 237,29 руб. 18762 ,71 руб.

 

После внесения исправлений в книгу покупок налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию за период, в котором были сделаны исправления. В нашем случае - за III квартал 2009 года.



Оставить комментарий

Вы можете оставить свой комментарий. Для этого необходимо заполнить приведенную ниже форму. Поля, отмеченные звездочками, обязательны для заполнения.

БИЗНЕС-ОБУЧЕНИЕ:

 


По всем вопросам, связанным с обучением, просим обращаться к руководителю проектов бизнес-обучения Елене Алексеевне Родиной по тел.: (351) 729-85-29, e-mail: rea@ural-audit.ru  и менеджеру проектов Синица Екатерине по тел.: (351) 729-85-29, email: abonent@ural-audit.ru  

По вопросам рекламно-информационного сотрудничества, проведения совместных мероприятий обращайтесь в отдел рекламы по тел.: (351) 729-85-29, e-mail: pr@ural-audit.ru

 

Заказ услуги

Нажимая на кнопку «Отправить», вы даете согласие на обработку своих персональных данных.