Единая упрощенная декларация: вопросы составления и представления

 

В случае если организация приняла решение о создании обособленного подразделения, у бухгалтера возникает много вопросов по исчислению и уплате налогов.
В этой статье мы рассмотрим порядок уплаты НДС, налога на прибыль такими организациями. Об особенностях исчисления налога на имущество и "зарплатных" налогов, мы расскажем в следующем номере нашего журнала.


Какое подразделение признается обособленным (1-уровень)

СПРАВОЧНО! Обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (ст.11 НК РФ).

Определяющим критерием для признания подразделения обособленным является создание рабочих мест. В законодательстве под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ). Отметим, что обособленное подразделение образуется, даже если по месту его нахождения оборудовано только одно рабочее место.

Обособленное подразделение не является отдельным юридическим лицом. Будет оно выделено на отдельный баланс или нет - решение принимает головная организация, она же и определяет цель его создания, задачи и функции.

Отдельный баланс обособленного подразделения (2-уровень)

Если компания приняла решение о выделении обособленного подразделения на отдельный баланс, это следует закрепить в учредительных документах, а именно в уставе и положении об обособленном подразделении.

В штате подразделения, которое выделяется, должен быть отдельный бухгалтер. В обязанности, которого входит ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности обособленного подразделения. Формы предоставления отчетности должна установить головная организация.

Для отражения расчетов организации с обособленными подразделениями используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Если у "обособленки" незначительный объем операций и небольшое количество сотрудников, выделение подразделения на отдельный баланс затруднит учет. Первичные учетные документы, оформленные в подразделении, проще передавать в бухгалтерию головной организации, которая будет производит обработку всех документов и отражает их в учете.

Особенности исчисления и уплаты НДС (1-уровень)

Плательщиками НДС признаются: организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (п.1 ст.143 НК РФ).

Из определения следует, что обособленные подразделения самостоятельными плательщиками НДС не являются. Поэтому налог на добавленную стоимость уплачивается централизованно, без распределения. Налоговая декларация также предоставляется в налоговый орган по месту учета головного предприятия.

Комментирует заместитель руководителя отдела бухгалтерского и налогового консалтинга Шварц Наталья Владимировна:
"В случае, когда организация реализует продукцию через свои обособленные подразделения, не являющиеся юридическими лицами, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации. Подобная позиция указана и в письмах Минфина РФ от 20 апреля 2007 г. № 03-07-11/114, от 4 мая 2006 г. № 03-04-09/08.

Поэтому при заполнении счетов-фактур обособленным подразделением следует учесть следующее:
по строкам 2 "Продавец" и 2а "Адрес" указываются реквизиты организации-продавца;
по строке 2б "ИНН/КПП продавца" – ИНН организации-продавца, КПП соответствующего структурного подразделения;
по строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и фактический адрес структурного подразделения".


Порядок оформления Книги покупок и продаж обособленными подразделениями (2-уровень)

Все плательщики НДС должны соблюдать главное правило: в организации ведется одна книга покупок и одна книга продаж. Это требование в полной мере относится и к организациям, которые имеют в своем составе обособленные подразделения.

Как же в этом случае компании организовать централизованное ведение книги покупок и книги продаж? Передоложим несколько вариантов решения этого вопроса:

Первый вариант: ежедневно в головную организацию поступают сведения от обособленных подразделений о данных, необходимых для внесения в книгу продаж и книгу покупок (счетах-фактурах полученных, счетах-фактурах выписанных, авансах полученных и т.п.). Эти сведения передаются в центральную бухгалтерию в виде реестра или другого документа, разработанного организацией самостоятельно. Таким образом, все данные в книгу покупок и книгу продаж ежедневно вносит головная организация.

Второй вариант: обособленные подразделения в силу своей удаленности могут вести отдельные разделы единых книг продаж и покупок. Данный порядок рекомендован Минфином РФ в письме от 9 августа 2004 г. № 03-04-11/127. По окончании налогового периода обособленное подразделение представляет эти разделы в головную организацию, которая обобщает показатели в единой книге продаж и покупок, и составляет налоговую декларацию по НДС.

Организация может разработать другие варианты оформления книги покупок и продаж, выбранный порядок должен быть закреплен в Учетной политике для целей налогообложения.

Налог на прибыль (1-уровень)

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны распределять прибыль между головной организацией и обособленными подразделениями.

Это связано с тем, что согласно п.2 ст.288 НК РФ налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, подлежит уплате как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Уплата налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, производится по месту нахождения головного офиса (п.1 ст.288 НК РФ).

При этом перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль или самого налога в бюджет субъекта РФ может осуществлять или сама организация, или обособленное подразделение при условии, что оно имеет отдельный расчетный счет.

    * Расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение

Для определения прибыли конкретного обособленного подразделения, используются следующие показатели:

    * среднесписочная численность работников (ССЧ) или расходы на оплату труда (ОТ). Какой показатель из этих двух применять, организация вправе решать сама. Свой выбор требуется закрепить в учетной политике (изменять его в течение налогового периода запрещено).
    * остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Доля прибыли рассчитывается по следующей формуле:
Доля прибыли = (Удельный вес ССЧ (ОТ) + Удельный вес имущества) / 2,
Удельный вес среднесписочной численности работников определяется по формуле:
Уд.вес ССЧ= ССЧ обособленного подразделения / ССЧ организации х 100%
Удельный вес расходов на оплату труда (ОТ) рассчитывается по формуле:
Уд.вес ОТ= ОТ обособленного подразделения / ОТ организации х 100%, где
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества:
Уд.вес имущ.= ОС обособленного подразделения / ОС организации х 100%

ОС - среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества, используемого обособленным подразделением (в целом всей организацией), за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики, которые не осуществляли в отчетном периоде хозяйственную деятельность, могут упростить процедуру предоставления налоговой отчетности и вместо нескольких "нулевых" деклараций сдать единую упрощенную. Однако такая возможность есть далеко не у всех.

О том кто может воспользоваться правом предоставления упрощенной декларации, а также о том, как правильно ее заполнить и будет рассмотрено в нашей статье.

Форма единой (упрощенной) декларации

Возможность представления единой упрощенной налоговой декларации по одному или нескольким налогам установлена статьей 80 НК РФ. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 10 июля 2007 г. № 62н.

Основные отличия данной налоговой декларации от прочих состоит в том, что:

    * она может представляться по нескольким налогам одновременно, при наличии оснований для составления налоговой отчетности в упрощенном порядке по двум и более налогам представляется только одна декларация;
    * налоговым периодом по ней могут являться как квартал, так и полугодие (девять месяцев, год) одновременно.


Кто имеет право на предоставление единой упрощенной декларации
Налогоплательщики имеют право на предоставление упрощенной декларации только при выполнении следующих обязательных условий:

    * отсутствие объекта налогообложения по соответствующему налогу (налогам);
    * в течение всего отчетного периода нет движения денежных средств по счетам, открытым налогоплательщику в кредитных организациях и в кассе налогоплательщика.

Нетрудно убедиться, что на практике выполнение этих двух условий происходит очень редко. Их выполнение чаще всего означает, что организация или индивидуальный предприниматель:

    * вообще не ведут хозяйственную деятельность либо временно ее приостановили;
    * не имеют расчетного счета или имеют на счете остаток, на который не начисляются проценты, и не производят никаких расчетов (в том числе наличных).

 
Если кредитная организация самостоятельно списывает суммы за обслуживание счета

Если, к примеру, в течение отчетного периода по расчетному счету налогоплательщик операций не проводит, но кредитная организация самостоятельно списывает суммы за обслуживание счета, то движение средств по счету все же имеется. По нашему мнению, подобная ситуация попадает под определение "осуществление операций, в результате которых происходит движение денежных средств". Однако, полагаем, что по данному вопросу все же требуется официальное разъяснение Минфина РФ (во избежание разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами).

Кроме того, на практике возможна ситуация, когда в разные отчетные периоды в течение одного календарного года упрощенная декларация может представляться по разному количеству налогов. Например, налоговая база по НДС может возникать и при отсутствии движения средств на счетах и в кассе (т.е. при отсутствии объектов налогообложения по налогу на имущество НДС и налогу на прибыль). Подобная ситуация может возникнуть при передаче ТМЦ в безвозмездное пользование или при безвозмездной реализации.

Условие об отсутствии объектов налогообложения по соответствующему налогу означает то, что упрощенная декларация может представляться только по тем налогам, по которым организация или индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком вне зависимости от того, присутствует у них объект налогообложения или нет.

Автоматическое признание налогоплательщиками при общем режиме налогообложения вне зависимости от наличия или отсутствия объекта налогообложения предусмотрено:

    * для организаций по трем налогам - НДС (ст.143 НК РФ), налогу на прибыль (ст.246 НК РФ), налогу на имущество (ст.373 НК РФ);
    * для предпринимателей, не нанимающих работников, по трем налогам - НДС, НДФЛ (ст.207 НК РФ), ЕСН (пп.2 п.1 ст.235 НК РФ);
    * для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, по двум налогам - НДФЛ, ЕСН.

По ЕСН организации является налогоплательщиком только в том случае, если они нанимают работников и платят им зарплату (ст.235 НК РФ). Но, видимо, Минфин РФ все же считает, что плательщиками ЕСН организации признаются автоматом уже в силу их статуса, раз этот налог фигурирует в примере заполнения упрощенной декларации (п.7 приказа Минфина РФ от 10.07.07 № 62н).

Упрощенную форму декларации нельзя предоставлять по другим налогам, потому что по ним организация (индивидуальный предприниматель) становится налогоплательщиком только при наличии объекта налогообложения. Например, по транспортному и земельному налогам организации (предприниматели) признаются налогоплательщиками только при наличии у них объектов налогообложения - транспорта и земли. А по акцизам - при совершении операций, подлежащих налогообложению в соответствии с гл.22 НК РФ. При отсутствии объекта налогообложения декларации по вышеперечисленным налогам не предоставляются.

 
Порядок представления декларации в налоговые органы

Единая (упрощенная) декларация предоставляется в налоговый орган в том же порядке, что и другие формы налоговой отчетности. Срок сдачи декларации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

 
Порядок заполнения декларации

Декларация состоит из двух страниц. Организации и индивидуальные предприниматели заполняют только первую страницу.

Обе страницы декларации представляют лишь физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, при отсутствии у них ИНН (или ИНН не указан по иным причинам).

При заполнении страницы 001 в верхней части указывают:
- организации - ИНН и КПП (российские - по месту их нахождения, иностранные - по месту осуществления деятельности в России), физические лица – ИНН.

Налогоплательщики отмечают вид документа - первичный (1) или корректирующий (3). Корректирующий показатель приводится в случае, когда подается уточненная декларация, при этом через дробь вписывается номер корректировки.

В верхней части декларации указывается только отчетный год. Отчетный (налоговый) период отражается по каждому налогу ниже.

Кроме того, приводятся следующие данные:
- полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;
- полное наименование организации, а в случае представления декларации физическим лицом - его фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);
- код объекта административно-территориального деления (код по ОКАТО). Если этот код менее 11 знаков, его следует отражать в отведенном для него поле декларации начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, записываются нули;
- код вида экономической деятельности (ОКВЭД);
- номер контактного телефона налогоплательщика;
- количество страниц, на которых составлена декларация.

Если к декларации прилагаются подтверждающие документы или их копии - указывается общее количество листов таких документов.

Обратите внимание: налоги, по которым представляется декларация, перечисляются в таблице. Наименования налогов налогоплательщик приводит в графе 1 в очередности, соответствующей нумерации глав части второй Налогового кодекса по этим налогам. Номер главы вписывается в графу 2.

Для налога, налоговый период по которому - квартал, в соответствующей ячейке (графа 3) указывается значение налогового периода - 3. В графе 4 - номер квартала, за который представляется декларация:
- за I квартал - 01;
- II квартал - 02;
- III квартал - 03;
- IV квартал - 04.

Если налоговый период по налогу - календарный год, а отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев, в графе 3 в соответствующей ячейке отражается значение налогового (отчетного) периода:
- за квартал - 3;
- полугодие - 6;
- 9 месяцев - 9;
- год - 0.

 
Пример заполнения

Рассмотрим порядок заполнения единой (упрощенной) декларации на примере.
ООО "Альфа" (ИНН 7453010203 КПП 745301001), зарегистрировано 10 февраля 2009 года. С момента регистрации хозяйственная деятельность не велась. Организация, применяет общую систему налогообложения и является плательщиком налога на прибыль, НДС, ЕСН, налога на имущество. Движения денежных средств на расчетном счете и в кассе не было.

Пример заполнения