Абонентное консультационное обслуживание

Лизинг: сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения

26.06.2017

 

Автор доклада: Светлана Киселева, председатель финансово-экономического совета Ассоциации предприятий ОПК Челябинской области, генеральный директор ГК «ВнешЭкономАудит», аудитор.

 

В условиях финансового кризиса найти крупную сумму денег для покупки дорогостоящего имущества довольно сложно. В связи с этим особую актуаль­ность приобретают различные сделки, связанные с привлечением заемных средств. Немаловажную роль здесь играют договоры финансовой аренды (лизинга) имущества. В настоящем докладе рассмотрены отдельные аспекты бухгалтерского и налогового учета лизинговых платежей.

 

Имущество в лизинге: важные для бухгалтера условия договора

Для правильного отражения в учете операций по договорам лизинга бухгалтеру организации-лизингополучателя необходимо обратить внимание на следующие условия договора лизинга.

1. У кого на балансе учитывается предмет лизинга (лизингодателя или лизингополучателя). От этого, в частности, зависит, какая из сторон будет начислять амортизацию.

С 16.11.2015 г. утратил силу п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ, который предусматривал возможность нахождения предмета лизинга как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

Однако Минфин РФ в своем информационном сообщении от 17.11.2014 известил, что порядок бухгалтерского учета лизингового имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15. В п. 2 этих указаний установлено, что условия постановки лизингового имущества определяются по согласованию сторон договора, в связи с чем стороны по-прежнему вправе включать в договор лизинга условие о том, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

2. Порядок перехода права собственности на предмет лизинга после завершения срока договора лизинга.

Такой переход возможен как по отдельному договору выкупа (купли-продажи), так и отдельному пункту договора лизинга, например, после перечисления лизингополучателем последнего платежа.

В случае если имущество переходит в собственность лизингополучателя по отдельному договору, по завершении срока действия договора лизинга в учете следует отразить выбытие основного средства и поступление нового объекта.

В случае если объект переходит в собственность лизингополучателя по договору лизинга, тогда выбытие основного средства в учете не отражается.

3. Когда предметом лизинга является автомобиль, важно уделить внимание вопросу, на кого будет зарегистрировано транспортное средство в ГИБДД.

Этот момент определяет, кто будет плательщиком транспортного налога.

Если транспортные средства по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель.

Если переданные в лизинг транспортные средства зарегистрированы за лизингодателем и временно передаются лизингополучателю, который осуществляет временную постановку транспортного средства на учет в органах ГИБДД по своему месту нахождения, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

 

Порядок формирования первоначальной стоимости полученного в лизинг имущества для целей бухгалтерского и налогового учета.

Первоначальная стоимость лизингового имущества для целей бухгалтерского и налогового учета различается.

В бухгалтерском учете объект лизинга принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, включающей в себя сумму лизинговых платежей, выкупную стоимость, а также другие расходы, связанные с получением предмета лизинга (при их наличии).

В налоговом учете первоначальной стоимостью объекта лизинга признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

 

Порядок отражения в бухгалтерском учете

Порядок отражения операций по договору лизинга в учете лизингополучателя зависит от того, на чьем балансе в соответствии с договором учитывается лизинговое имущество.

Таблица 1

Д001

 

 

учтено оборудование (общая сумма лизинговых платежей)

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга:

Д76/лизинговые обязательства

К51

35 400 руб.

перечислен лизинговый платеж

Д20

К76/лизинговые платежи

30 000 руб.

начислен лизинговый платеж

Д19

К76/лизинговые платежи

5 400 руб.

учтен НДС

Д68

К19

5 400 руб.

принят к вычету НДС

  

Таблица 2. 28 февраля (на дату передачи оборудования лизингополучателю):

Д08/лизинг

К76/лизинговые обязательства

1 080 000 руб.

учтена стоимость лизингового имущества (лизинговые платежи + выкупная стоимость, так как нет отдельного договора выкупа)

Д19

К76/лизинговые обязательства

194 400 руб.

учтена сумма НДС

Д01/лизинг

К08/лизинг

1 080 000 руб.

принят к учету предмет лизинга

В марте 2016 года:

Д76/лизинговые обязательства

К51

35 400 руб.

перечислен лизинговый платеж

Д20

К02/лизинг

30 000 руб.

начислена амортизация (1 080 000 / 36)

  •  В соответствии с договором имущество учитывается на балансе лизингодателя. 

В этом случае лизинговые платежи подлежат отражению в составе расходов от обычных видов деятельности (табл. 1). 

  • В соответствии с договором имущество учитывается на балансе лизингополучателя. 

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизинговые платежи в составе расходов не отражаются. В состав расходов от обычных видов деятельности будет начисляться лишь сумма амортизации по предмету лизинга.

Расчеты с лизинговой компанией ведутся с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» либо «Арендные обязательства» (табл. 2).

 

Порядок отражения в бухгалтерском учете выкупа лизингового имущества.

Если по окончании срока договора лизинга право собственности на объект лизинга переходит к лизингополучателю по существующему договору лизинга порядок отражения в учете будет такой:

  • на дату перехода права собственности стоимость предмета лизинга списывается с забалансового счета 001;
  • одновременно производится запись на стоимость предмета лизинга по дебету счета 01 и кредиту счета 02 (п. 11 Указаний).

Амортизация на данный объект ОС лизингополучателем начисляться и отражаться в учете не будет, так как его стоимость в полной мере была учтена в составе расходов в период действия договора лизинга.

Если объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга на основании отдельно заключаемого соглашения о выкупе предмета лизинга, то порядок отражения в учете будет следующим:

  • отражается выбытие арендованного имущества (через счет 91);
  • далее собственное имущество принимается к учету в зависимости от величины выкупной стоимости либо в составе основных средств, либо в составе МПЗ.

   

Налогообложение лизинговых договоров

Налог на прибыль

Расходы на приобретение амортизируемого имущества уменьшают налогооблагаемую прибыль не единовременно (п. 5 ст. 270 НК РФ), а путем начисления амортизации.

Имущество, переданное лизингодателем в финансовую аренду по договору лизинга, включается в состав амортизируемых основных средств (в соответствующую амортизационную группу) той стороной, у которой оно должно учитываться по договору лизинга (п. 7 ст. 258 НК РФ).

По лизинговому имуществу налогоплательщики могут по своему выбору пользоваться двумя способами начисления амортизации – линейным и нелинейным.

Статьей 259.3 НК РФ установлено, что к нормам амортизации имущества, являющегося предметом ли­зинга, могут применяться специальные коэффициенты, но не выше 3. Возможность применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации является правом, а не обязанностью организации, поэтому данный момент следует отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Обращаем внимание на то, что независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, лизингополучатель не может применять амортизационную премию (письмо ФНС РФ от 08.04.2009 № ШС-22-3/267).

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи за лизинговое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п/п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начис­ленной амортизации (п/п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, если лизингополучатель учитывает лизинговое имущество на своем балансе и сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для налогообложения. И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих расходов отчетного периода.

Налог на добавленную стоимость

Для целей применения налогового вычета по НДС у лизингополучателя не имеет значения момент отражения лизингового имущества на счете 01 «Основные средства».

Суммы НДС, уплаченные лизингополучателем в состав лизинговых платежей, подлежат налоговому вычету в общеустановленном порядке при соблюдении трех условий, установленных ст. 171, 172 НК РФ, а именно: лизинговый платеж предъявлен лизингополучателю, лизинговое имущество используется для деятельности, облагаемой НДС; лизингополучателем получен счет-фактура.

 

 

 

Группа компаний «ВнешЭкономАудит»,
Челябинск, ул. Красная, 63;
тел./факс +7 (351) 729-85-29; 
e-mail: Написать письмо;
Ural-audit.ru



 

 

 



Оставить комментарий

Вы можете оставить свой комментарий. Для этого необходимо заполнить приведенную ниже форму. Поля, отмеченные звездочками, обязательны для заполнения.

БИЗНЕС-ОБУЧЕНИЕ:

 

 

17-24 декабря 2018 года, Челябинск и города области

 

Консультационные семинары и вебинар:

Новое в учете и налогообложении с 2019 года: анализируем изменения и вносим корректировки в учетную политику

 

  

  

 


 

 

с 29 января 2019 года, Челябинск 

 

Курс МСФО:

ДипИФР (Рус) – диплом по международной финансовой отчетности

 

 

 

Заказ услуги

Нажимая на кнопку «Отправить», вы даете согласие на обработку своих персональных данных.