Применение коэффициентов-дефляторов при спецрежимах

Применение коэффициентов-дефляторов, которые используются в УСНО и на «вмененке», всегда вызывает много вопросов. В этой статье мы расскажем, на что обратить внимание при использовании коэффициентов в этом и в следующем году.

Специалисты Минэкономразвития утвердили коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД. В 2010 году он составит 1,295.

Напомним, что с 2009 года в НК РФ установлен особый порядок применения коэффициента К1. Как следует из ст. 346.27 НК РФ, для расчета налога коэффициент-дефлятор, установленный на текущий год, умножается на коэффициент-дефлятор, принятый в предыдущем году.

По этой формуле коэффициент-дефлятор в 2009 году должен быть равен:

1,148 (К1 2009 года) х 1,081 (К1 2008 года) = 1,241.

И, соответственно, в 2010 году:

1,295 (К1 2010 года) х 1,148 (К1 2009 года) = 1,487.

Однако коэффициент на 2009 год рассчитывался по другим правилам. И Минфин, и ФНС указали, что при расчете этого коэффициента не учитывались изменения в законодательстве. Итак, перемножать коэффициент 2009 года на другие коэффициенты не нужно (совместное письмо Минфина и ФНС от 18 декабря 2008 г. № ШС-6-3/943@).

В 2009 году К1 равен 1,148.

Как же применять коэффициент-дефлятор в 2010 году? Судя по его значению (1,295), коэффициент 2010 года учитывает изменение цен не только за 2009 год, но и за предшествующие ему периоды. Очевидно, что коэффициент рассчитывался тогда, когда специалисты Минфина уже знали об изменениях в НК РФ.

Отвечая на вопросы налогоплательщиков, Минфин и ФНС выпустили разъяснительное письмо от 27 ноября 2009 г. № 03-11-11/216. В письме подтверждается, что значение 1,295 учитывает не только изменение цен 2009 года, но и предыдущий коэффициент 1,148. Таким образом, Минфин и ФНС в очередной раз предлагают закрыть глаза на нормы НК РФ и для расчета ЕНВД в 2010 году использовать значение К1, равное 1,295 без перемножения на другие коэффициенты.

Безусловно, налогоплательщикам это выгодно. Обратите внимание, совместное письмо № 03-11-11/216 адресовано неопределенному кругу лиц. Поэтому, даже если позиция госорганов вдруг изменится, ссылка на письмо поможет защитить налогоплательщиков от претензий со стороны проверяющих.

Для тех налогоплательщиков, кто только планирует перейти на «упрощенку», и тех, кто ее уже применяет, установлен новый максимум доходов (Федеральный закон от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ): сумма доходов за 9 месяцев не должна превышать 45 млн. рублей (до внесения изменений — 15 млн. рублей х коэффициенты-дефляторы). Данная норма вступила в силу 21 июля 2009 года и будет действовать до 30 сентября 2012 года включительно. Указанный размер доходов является предельным и не подлежит увеличению на коэффициенты-дефляторы.

Итак, если индивидуальный предприниматель принял решение перейти на УСН с 2010 года, то за 9 месяцев 2009-го его доход не должен превышать 45 млн. рублей.

Для налогоплательщиков, уже применяющих УСН, предельная сумма доходов с 1 января 2010 года увеличена до 60 млн. рублей (в настоящее время — 20 млн. рублей х коэффициенты-дефляторы). Эти ограничения будут действовать с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года включительно.

Таким образом, на ближайшие три года (2010 — 2012) вопрос о предельном размере выручки закрывается. Напомним, что сейчас он имеет несколько толкований, связанных с применением коэффициентов-дефляторов.

Недавно ВАС РФ (постановление от 28 октября 2008 г. № 12010/08) поддержал налогоплательщиков в том, что предельная сумма доходов, установленная НК РФ, должна индексироваться на все коэффициенты-дефляторы предыдущих лет. Значит, максимум доходов «на упрощенке» в 2009 году составит 57, 9 млн. рублей.

Однако Минфин РФ придерживается иного мнения. По мнению специалистов главного финансового ведомства, предельные размеры доходов для применения УСН (перехода на УСН) могут быть увеличены только на коэффициент-дефлятор текущего года. Исходя из этого доход плательщика УСН за 2009 год не может превысить 30,76 млн. рублей.

Решение пришло с неожиданной стороны. В письме от 3 июля 2009 г. № ШС-22-3/359 ФНС России присоединилась к мнению ВАС РФ, пообещав налогоплательщикам отсутствие налоговых споров по этому вопросу.

Таким образом, учитывая позицию ВАС РФ и ФНС России, можно говорить о том, что проблема подсчета лимитов наконец-то решена.

Вы можете оставить свой комментарий. Для этого необходимо заполнить приведенную ниже форму. Поля, отмеченные звездочками, обязательны для заполнения.