Абонентное консультационное обслуживание

Налоговое планирование: выбор объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения

11.11.2010

Любой законопослушный налогоплательщик обязан платить налоги — здесь двух мнений быть не может. Но при этом каждый имеет право выбрать наиболее выгодный для себя объект налогообложения. Выбор объекта налогообложения — шаг очень ответственный, ведь от принятого решения будет зависеть сумма налоговых платежей, которая, в конечном итоге, окажет влияние на финансовое состояние налогоплательщика. Принять правильное решение вам поможет наша статья. В ней мы рассмотрим критерии, которые нужно учесть при выборе объекта налогообложения, и алгоритм действий, которые вам следует предпринять.

Основные правила исчисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.

Прежде чем рассмотреть алгоритм определения «выгодного» объекта налогообложения, напомним вам основные правила, предусмотренные в гл. 26.2 НК РФ:

Какие объекты налогообложения предусмотрены в НК

Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, который применяется на добровольной основе. Данный налоговый режим предоставляет право самому налогоплательщику сделать выбор одного из двух предусмотренных объектов налогообложения:

  • доходы;
  • доходы минус расходы.

Однако из этого правила есть исключение: участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом права выбора не имеют и должны применять объект налогообложения «доходы минус расходы» (п.3 ст.346.14 НК РФ).

Какие налоговые ставки могут применяться при каждом из объектов налогообложения

В НК РФ для каждого объекта налогообложения предусмотрена своя налоговая ставка, а именно:

1. При применении объекта «доходы» ставка единого налога составляет 6%. В данном случае налогоплательщик не может учитывать расходы, т. е. налогом облагается вся сумма полученных доходов (определяемая в соответствии со ст.346.15 НК РФ). Однако «упрощенец» может уменьшить сумму исчисленного единого налога на начисленные и уплаченные страховые взносы, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (первые два дня за счет средств работодателя). При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.


 


Обратите внимание!
С 2011 г. «упрощенцы» будут уплачивать страховые взносы в том же порядке, что и налогоплательщики, применяющие общую систему налогообложения. Общая сумма взносов составит 34% от базы для начисления страховых взносов.



2. При выборе объекта «доходы минус расходы» применяется ставка 15% и налоговая база определяется как разница между доходами и расходами, указанными в п.1 ст.346.16 НК РФ. Причем данный перечень расходов является закрытым — это означает, что налогоплательщик может учесть только те расходы, которые непосредственно перечислены в ст.346.16 НК РФ. Кроме того, данные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.



Обратите внимание!
В ст.346.20 НК РФ указано, что для «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» законами субъектов РФ ставка налога может быть уменьшена до 5%.
В связи с этим Законодательным собранием Челябинской области для налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды деятельности и применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы», установлена налоговая ставка 10%. Категории налогоплательщиков и условия применения льготной ставки определены Законом Челябинской области от 30 апреля 2009 г. № 418-ЗО.





Отметим, что еще одной особенностью «упрощенки» с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» является то, что минимальная сумма налога, которую налогоплательщик обязан уплатить в бюджет по итогам налогового периода, составляет 1% от суммы облагаемых доходов. Данное правило закреплено в ст.346.18 НК РФ и применяется даже тогда, кода сумма расходов, учитываемых в налоговом учете, превышает сумму налогооблагаемых доходов.

Как проинформировать налоговую инспекцию о выбранном объекте налогообложения

После того, как налогоплательщик определится с объектом налогообложения, он должен предоставить в налоговый орган информацию о выбранном объекте. Порядок информирования налоговой инспекции зависит от того, применял ли налогоплательщик данный налоговый режим ранее или переходит на «упрощенку» впервые.

  • Если налогоплательщик переходит на уплату УСНО впервые, он должен указать выбранный объект в заявлении о переходе на спецрежим. Заявление следует подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году начала применения УСН.

 

  • Если налогоплательщик применял ранее упрощенную систему налогообложения и решил поменять объект налогообложения, то он должен направить в инспекцию уведомление до 20 декабря года, предшествующего году изменения объекта (п.1 ст.346.13 НК РФ). Утвержденной формы такого уведомления нет, поэтому следует составить его в произвольной форме. Важно помнить, что объект налогообложения «упрощенец» вправе изменять ежегодно. При этом поменять объект можно только с начала нового налогового периода (п.2 ст.346.14 НК РФ).


Алгоритм выбора объекта налогообложения

С одной стороны, возможность выбора объекта налогообложения является преимуществом упрощенной системы налогообложения, а с другой — вызывает множество вопросов о том, какие именно действия следует произвести, чтобы не ошибиться с выбором объекта.
Рассмотрим алгоритм действий, позволяющий выбрать «выгодный» объект налогообложения.

1. Прежде всего, необходимо определить три основных показателя за один и тот же период (например, за год или за месяц), а именно:

  • размер предполагаемых доходов с учетом кассового метода;
  • размер предполагаемых расходов, которые можно учесть при расчете единого налога согласно ст.346.16 НК РФ (с учетом кассового метода);
  • размер предполагаемых страховых взносов (начисленных и уплаченных в отчетном периоде).

2. После этого следует определить возможность применения льготной ставки, установленной Законом Челябинской области от 30 апреля 2009 г. № 418-ЗО.

3. Далее, используя порядок расчета единого налога при объекте обложения «доходы» и «доходы минус расходы», составляют сравнительную таблицу. В таблице рассчитывают сумму налога за аналогичные периоды по каждой модели (объект «доходы» или «доходы минус расходы»).

4. На основании полученных данных формируют вывод о целесообразности применения объекта обложения «доходы» или «доходы минус расходы».
Как видим, алгоритм действий несложный. Применяя этот алгоритм, всегда можно выбрать оптимальный объект налогообложения. Но хотим обратить ваше внимание на еще одно правило, которое нужно знать при выборе объекта,- правило пороговых точек.

Правило пороговых точек

ТОЧКА № 1: если расходы составляют 60% от суммы доходов, то не имеет значения, какой объект налогообложения организация (индивидуальный предприниматель) будет применять при следующих условиях:
— у налогоплательщика отсутствуют суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, на которые может быть уменьшена сумма единого налога;
— налогоплательщик не вправе применять льготную ставку, установленную региональным законодательством.
В подтверждение данной нормы рассмотрим пример:

 

 


ПРИМЕР 1
ООО «Красивый дом» осуществляет оптовую торговлю текстильными изделиями. С 2011 года организация планирует перейти на УСНО. Организации нужно выбрать оптимальный (выгодный) объект налогообложения. Для этого были проведены следующие мероприятия:

  • определены три основных показателя с учетом кассового метода и закрытого перечня расходов (исходные данные указаны в приведенной ниже таблице);
  • установлено, что организация не вправе применять льготную ставку, предусмотренную законом субъектов;
  • планируемые показатели были занесены в сравнительную таблицу и был исчислен налог по двум моделям.

 

Показатель Объект обложения «доходы минус расходы» Объект обложения «доходы»
Доходы, включаемые в базу при расчете налога по УСН 1 000 000 руб. 1 000 000 руб.
Расходы, включаемые в базу при расчете налога по УСН 600 000 руб. х
Процент расходов в сумме доходов 60% х
Налогооблагаемая база 400 000 руб. 1 000 000 руб.
Ставка налога 15% 6%
Сумма единого налога по УСН 60 000 руб. 60 000 руб.
Страховые взносы * х х
Минимальный налог 10 000 руб. х
Сумма единого налога по УСН к уплате 60 000 руб. 60 000 руб.




* В отчетном периоде страховые взносы в организации не начислялись и не уплачивались, поскольку организация заключила договор со специализированной компанией о предоставлении персонала.
В рассматриваемом случае налоговая нагрузка организации как при объекте «доходы», так и при объекте «доходы минус расходы» одинаковая, соответственно, безразлично, какой объект налогообложения выберет налогоплательщик. Но заметим, что если планируемые показатели таковы, что безразлично, какой объект налогоплательщик будет применять, то лучше выбрать объект «доходы», поскольку при использовании этого объекта отсутствует риск неподтверждения расходов и учет значительно проще.



Обратите внимание!
Если доля расходов при указанных выше условиях составляет менее 60%, то выгоднее использовать объект обложения «доходы». Если доля расходов превышает 60%, то выгоднее применять объект «доходы минус расходы».




ТОЧКА № 2: если расходы составляют 80% от суммы доходов, то не имеет значения, какой объект будет применяться, при следующих условиях:
— в организации уплачиваются страховые взносы и выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности в сумме, достаточной для того, чтобы уменьшить сумму налога при использовании объекта обложения «доходы» на 50%;
— налогоплательщик не вправе применять льготную ставку, установленную региональной властью.
Рассмотрим данное правило на примере:

 

 


ПРИМЕР 2
ООО «Мир красоты» производит косметические средства. С 2011 года организация планирует перейти на УСНО. Перед менеджерами компании поставлена задача — выбрать оптимальный (выгодный) объект налогообложения. Для этого были проведены следующие мероприятия:

  • определены три основных показателя с учетом кассового метода и закрытого перечня расходов (исходные данные ниже указаны в таблице);
  • установлено, что организация не вправе применять льготную ставку, предусмотренную законом субъектов;
  • планируемые показатели были занесены в сравнительную таблицу и был исчислен налог по двум моделям.

 

Показатель Объект обложения «доходы минус расходы» Объект обложения «доходы»
Доходы, включаемые в базу при расчете налога по УСН 1 000 000 руб.
1 000 000 руб.
Расходы, включаемые в базу при расчете налога по УСН
800 000 руб.
х 
Процент расходов в сумме доходов
80%
х 
Налогооблагаемая база
200 000 руб.

1 000 000 руб.

Ставка налога
15%
6%
Сумма единого налога по УСН
30 000 руб.
60 000 руб.
Страховые взносы и сумма пособий
х 
30 000 руб.
Минимальный налог
10 000 руб.
х 
Сумма единого налога по УСН к уплате
30 000 руб.
30 000 руб.




В рассматриваемом примере суммы единого налога при применении объектов «доходы» и «доходы минус расходы» идентичны. Следовательно, организация может выбрать любой из предусмотренных объектов налогообложения.



Обратите внимание!
Если доля расходов при указанных условиях составляет менее 80%, то выгоднее использовать объект обложения «доходы». Если же доля расходов превышает 80%, то выгоднее применять объект «доходы минус расходы».




Исключение из правил:
Как обычно, если установлены правила, то из них бывают исключения. В частности, как мы уже отметили ранее, правило пороговых точек не действует в случае, когда организация может применять льготную ставку. Рассмотрим пример.

 

 


ПРИМЕР 3
ООО «Территория уюта» оказывает жилищно-коммунальные услуги населению. С 2011 года организация планирует перейти на УСНО. Необходимо выбрать оптимальный (выгодный) объект налогообложения. Для этого были проведены следующие мероприятия:

  • определены три основных показателя с учетом кассового метода и закрытого перечня расходов (исходные данные указаны в приведенной ниже таблице);
  • установлено, что организация вправе применять льготную ставку, предусмотренную законом субъектов;
  • планируемые показатели были занесены в сравнительную таблицу и был исчислен налог по двум моделям.
Показатель
Объект обложения «доходы минус расходы»
Объект обложения «доходы»


Доходы, включаемые в базу при расчете налога по УСН (кассовый метод)
1 000 000 руб.
1 000 000 руб.
Расходы, включаемые в базу при расчете налога по УСН (кассовый метод)
800 000 руб.
х 
Процент расходов в сумме доходов
80%
х 
Налогооблагаемая база
200 000 руб.
1 000 000 руб.
Ставка налога
10%
6%
Сумма налога
20 000 руб.
60 000 руб.
Взносы на обязательное страхование, на которые можно уменьшить единый налог
х 
30 000 руб.

Минимальный налог
10 000 руб. х 
Сумма налога к уплате
20 000 руб.
30 000 руб.




На основании произведенных расчетов менеджеры сделали вывод, что выгоднее применять объект «доходы, уменьшенные на величину расходов».

P. S.
Рассмотренный в статье алгоритм определения выгодного объекта налогообложения является законной оптимизацией налоговых платежей, позволяющей повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Отметим, что правильный выбор налогоплательщик может сделать лишь только в том случае, если учтет все рассмотренные факторы в совокупности.

Оксана Дурова,
старший консультант отдела бухгалтерского
и налогового консалтинга К «ВнешЭкономАудит»


Оставить комментарий

Вы можете оставить свой комментарий. Для этого необходимо заполнить приведенную ниже форму. Поля, отмеченные звездочками, обязательны для заполнения.

БИЗНЕС-ОБУЧЕНИЕ:

 


По всем вопросам, связанным с обучением, просим обращаться к руководителю проектов бизнес-обучения Елене Алексеевне Родиной по тел.: (351) 729-85-29, e-mail: rea@ural-audit.ru  и менеджеру проектов Синица Екатерине по тел.: (351) 729-85-29, email: abonent@ural-audit.ru  

По вопросам рекламно-информационного сотрудничества, проведения совместных мероприятий обращайтесь в отдел рекламы по тел.: (351) 729-85-29, e-mail: pr@ural-audit.ru

 

Заказ услуги

Нажимая на кнопку «Отправить», вы даете согласие на обработку своих персональных данных.