(351) 729-85-29
 |
Журнал для практиков о налогах и учете «Учет в строительстве», № 5, 2015 год |
Автор: Татьяна Лобко, руководитель консультационного центра ГК «ВнешЭкономАудит»
Составлять отчет о движении денежных средств должны не только крупные компании. Начиная с отчетности за 2014 год такая обязанность появилась и у тех строительных организаций (малых предприятий), которые подпадают под обязательный аудит*
* Дополнительный пункт 5 введен в статью 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (подп. «б» п. 1 ст. 11 Федерального закона от 4 ноября 2014 г. № 344-ФЗ).
Кто должен заполнить отчет
Обязательный аудит проводят в случаях, перечисленных в статье 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». А именно, если:
– организация является акционерным обществом. Со 2 декабря 2014 года перечень компаний, подлежащих обязательному аудиту, расширен. Если ранее аудит требовался только для открытых акционерных обществ, то теперь проверке подлежат все акционерные общества. Поправка внесена Федеральным законом от 1 декабря 2014 г. № 403-ФЗ;
– объем выручки за предшествующий год превышает 400 млн руб. Или сумма активов бухгалтерского баланса на конец предыдущего года более 60 млн руб.;
– организация представляет или публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
– предусмотрены иные случаи, установленные федеральными законами.
К иным случаям, в частности, относится деятельность застройщиков, привлекающих средства юридических и физических лиц для долевого строительства (подп. 6 п. 2 ст. 20 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). А также деятельность жилищных накопительных и кредитных потребительских кооперативов (Федеральные законы от 30 декабря 2004 г. № 215-ФЗ, от 18 июля 2009 г. № 190-ФЗ).
Таким образом, застройщики, привлекающие деньги дольщиков, подлежат обязательному аудиту. И, следовательно, вне зависимости от того, являются они малыми предприятиями или нет, им необходимо составлять полный комплект бухотчетности, в том числе и отчет о движении денежных средств.
Какие правила нужно соблюдать
Отчет о движении денежных средств – это обобщение данных о денежных средствах, а также о высоколиквидных финансовых вложениях.
Правила составления отчета о движении денежных средств установлены в ПБУ 23/2011 (утверждено приказом Минфина России от 26 февраля 2011 г. № 11н).
Алгоритм его составления такой.
1. Определяем, что в соответствии с учетной политикой считается денежными эквивалентами.
Инвестиции компании, которые легко можно обратить в деньги, следует отразить как эквиваленты денежных средств. В учетной политике можно указать, при каких условиях инвестиции являются эквивалентами, а можно просто привести список, например:
– депозиты до востребования, открытые в кредитных организациях;
– векселя Сбербанка России на предъявителя.
2. Устанавливаем, какие данные будут основой для составления отчета.
Это обороты по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». К ним можно добавить показатели, отраженные на счетах 55 «Специальные счета в банках» и 58 «Финансовые вложения», которые решено учитывать как денежные эквиваленты.
3. Распределяем все операции, отраженные на указанных счетах, на три типа: текущие, инвестиционные и финансовые.
Текущие операции. Если денежные средства получены или оплачены в ходе обычной деятельности компании, то это текущие операции. К ним относят:
– поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;
– поступления арендных платежей;
– платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
– оплату труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;
– платежи по налогу на прибыль;
– уплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, которые включают в стоимость инвестиционных активов.
Многие застройщики кладут привлеченные деньги на депозиты. В зависимости от учетной политики, если депозит открыт на срок до трех месяцев, его можно отразить в отчете в качестве потока денежных средств от текущей деятельности. Либо вообще в потоках денежных средств не показывать, отнеся его к эквивалентам денежных средств.
Инвестиционные операции. Затраты на приобретение основных средств, нематериальных активов, акций или долей других компаний, а также на предоставление займов другим компаниям – это инвестиционные операции.
Финансовые операции – это операции, связанные с привлечением финансирования. К ним относят кредиты, займы или увеличение уставного капитала.
4. Сворачиваем обороты в случаях, предусмотренных в пункте 16 ПБУ 23/2011.
Денежные потоки отражают в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность компании, сколько деятельность ее контрагентов. Или когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. То есть когда организация платит либо получает деньги за кого-то. А также в случаях, когда денежные потоки отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (п. 17 ПБУ 23/2011). Примеры таких денежных потоков – в таблице. В отчете при подобных ситуациях указывают только чистый поток (сальдо) расчетов.
Как классифицировать денежные потоки
У застройщика обычно возникает вопрос по отражению средств участников долевого строительства.
Где отразить средства дольщиков
В каком разделе отчета отразить полученные от инвесторов деньги – в составе текущей или инвестиционной деятельности?
Действительно, расходы по строительству у компании собраны на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И в балансе они отражены в разделе «Внеоборотные активы». Из чего некоторые застройщики делают вывод об их инвестиционном характере.
Но это не так.
Инвестиционная деятельность подразумевает вложение собственных средств и, соответственно, приобретение собственных активов. В то время как застройщик использует средства дольщиков и строит объект для них.
Поэтому поступление денег от дольщиков учитывают в составе операций по текущей деятельности.
Кроме того, денежные потоки, которые однозначно классифицировать невозможно, относят к денежным потокам от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).
В зависимости от того, насколько этот показатель является существенным, его отражают либо в строке 4111 «Поступления от продажи продукции, работ, услуг» отчета, либо в свободной строке 4114, которую можно назвать, допустим, «Средства целевого финансирования, полученного застройщиком от инвесторов на строительство объектов».
На что можно тратить деньги дольщиков
Деньги, уплаченные участниками долевого строительства по договору, застройщик может тратить исключительно по целевому назначению: на строительство, на приобретение права собственности (аренды, субаренды) на участок под строительство данного объекта, на проектную документацию и инженерные изыскания, а также на их обязательную экспертизу и т. д.
Полный перечень целей, на которые разрешено использовать средства, полученные от участников долевого строительства, приведен в пункте 1 статьи 18 закона № 214-ФЗ.
На приобретение земельных участков под строительство других объектов, покупку основных средств, оплату рекламы и т. д. застройщик может направить только собственные либо заемные средства. Использовать деньги дольщиков на эти нужды нельзя.
Для контроля целевого использования поступивших от дольщиков средств, по мнению автора, предпочтительно деньги, полученные на разные объекты строительства, зачислять на отдельные банковские счета.
Важно запомнить
Застройщики, привлекающие денежные средства дольщиков, подлежат обязательному аудиту. И, следовательно, вне зависимости от того, являются они малым предприятием или нет, обязаны составлять полный комплект бухгалтерской отчетности, в том числе и отчет о движении денежных средств.
