(351) 729-85-29
 |
Журнал «Бухгалтерия: просто, понятно, практично» №2, февраль 2013 |
Автор: Юрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
Комментарий эксперта: Сабина Хакимова, эксперт консультационного центра «ВнешЭкономАудит»
С 2013 года индивидуальный предприниматель перешел на патентную систему налогообложения. При этом количество наемных работников и получаемый им доход постоянно увеличиваются. Бухгалтеру предпринимателя предстоит отслеживать, чтобы право на патентную систему не было утрачено. Одновременно нужно не упустить из виду те изменения, которые произошли с начала 2013 года.
Решение
С этого года вместо «упрощенки» на основе патента появилась патентная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ). Она предназначена только для индивидуальных предпринимателей. Суть этой системы сводится к тому, что при осуществлении определенных видов деятельности обязанность предпринимателя по уплате налога заменяется приобретением патента. При этом применение патентной системы сопряжено с массой всяческих тонкостей. Остановимся на них подробнее.
Количество работников
Предприниматели вправе использовать сразу несколько видов дея-тельности, которые подпадают под патентную систему. Например, предпринимателю можно одновременно заниматься перевозкой грузов автомобильным транспортом и перевозкой пассажиров (пп.10 и 11 п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Однако средняя численность наемных работников всех видов деятельности не должна превышать 15 человек. Таково требование п. 5 ст. 346.43 НК РФ. Если численность будет превышена, то применение патентной системы будет необоснованным.
Количество патентов
Если предприниматель занимается несколькими видами деятельности, то ему необходимо покупать несколько патентов на каждую из них. Если же предприниматель занимается одной деятельностью, то достаточно одного патента по всем торговым точкам внутри субъекта РФ. К примеру, достаточно одного патента на все торговые объекты внутри субъекта Федерации, правда, только при условии, что на всех объектах осуществляется именно деятельность, указанная в патенте (письмо Минфина России от 14.12.2012 № 03-11-11/378).
Кассовая техника
При патентной системе контрольно-кассовая техника (ККТ) может не применяться. Это предусмотрено п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ <О контрольно-кассовой технике>. Однако обратите внимание, что не применять ККТ можно только при выдаче по требованию покупателя документа, подтверждающего прием от него денежных средств (к примеру, товарного чека). Напомним, что до 2013 года от исполь-зования ККТ освобождались лишь плательщики ЕНВД.
МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА
КАК РАССЧИТАТЬ СТОИМОСТЬ ПАТЕНТА
Сабина Хакимова, эксперт консультационного центра «ВнешЭкономАудит», г. Челябинск
Чтобы рассчитать стоимость патента, индивидуальному предпринимателю нужно знать потенциально возможный к получению годовой доход. Такую информацию можно найти в законе о патентной системе налогообложения того субъекта РФ, в котором предприниматель осуществляет деятельность. Обычно законы субъектов Федерации так и называются: «О патентной системе налогообложения» или «О введении в действие патентной системы налогообложении». Узнав размер годового дохода, можно рассчитать стоимость самого патента (сумму налога).
Стоимость патента исчисляется как произведение потенциально возможного годового дохода на 6 процентов (ставка при патентной системе налогообложения).
Если патент получен на срок менее календарного года, налог рассчитывается путем деления годового дохода на двенадцать месяцев, результат умножается на количество месяцев, на которое выдан патент.
Напомню, что заявление на выдачу патента следует подавать за 10 дней до даты начала применения патентной системы. Форма заявления на получение патента утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 № MMB-7-3/957.
Оплата патента
Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, обязан произвести уплату налога:
• если патент получен на срок до 6 месяцев – в размере полной суммы в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
• если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:
– в размере 1/3 не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
– в размере 2/3 не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
Если нарушены сроки уплаты, то предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы и перешедшим на общий режим налогообложения с начала расчетного периода (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Иными словами, нарушение сроков оплаты патента, может обернуться для предпринимателя перерасчетом всех налогов по более высоким ставкам. Об утрате права на применение патентной системы индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельств, являющихся основанием для утраты (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Максимальный доход
Если в течение календарного года объем выручки индивидуального предпринимателя превысит 60 млн. руб., то он утратит право на применение патентной системы (подп.1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Напомним, что при расчете суммы доходов следует учитывать доходы, полученные по всем видам деятельности. Иными словами, если предприниматель помимо патентной системы применяет «упрощенку», то доход считается по обоим видам деятельности (абз. 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Уменьшение налога
До 2013 года предприниматели могли уменьшать часть стоимости патента на сумму страховых взносов. Об этом ранее говорилось в п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ. Теперь уменьшение налога не предусмотрено. В частности, никак не повлияет на налог сумма страховых взносов, уплаченных во внебюджетные фонды. А вот для предпринимателей на УСН с объектом «доходы» возможность уменьшения налога на страховые взносы сохранилась (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Просто имейте в виду
По налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, декларация в налоговые органы не представляется (ст. 346.52 НК РФ).
