Признаки трудовых отношений в договоре с самозанятым

Риски переквалификации в трудовые отношения возникают, поскольку налогоплательщик, используя гражданско-правовой договор вместо трудового получает при этом необоснованную налоговую экономию на уплате страховых взносов.

Так, налоговым органом квалифицированы в качестве трудовых такие условия договора с самозанятым, как:

• Требование от самозанятого соблюдения законодательства, дисциплины, выполнения решений (распоряжений, заданий, указаний, приказов и т.д.) органов управления;
• Обязанность проводить бесплатную выдачу специальной одежды, обуви и других необходимых средств индивидуальной защиты;
• Проведение профилактических медосмотров самозанятого;
• Соблюдение «Требования в области промышленной и пожарной безопасности, охраны труда и окружающей среды к организациям, привлекаемым к работам по оказанию услуг на объектах компании и арендующим имущество компании» (Требования ПБОТОС).
• Требование по неразглашению конфиденциальной информации;
• Материальная ответственность (требование  бережного отношения к имуществу, не допускать его утраты, поломок, аварий, потерь);

Дополнительные квалифицирующие признаки:

• Оказание услуг на оборудовании и технике Заказчика;
• Компенсация ГСМ, транспортных, командировочных расходов;
• Оказание услуг только одному юридическому лицу – Заказчику.
• Оплата по часам: самозанятый работает в рабочие дни, в среднем по 8 часов;
• Регистрация ФЛ в качестве самозанятого осуществлена незадолго до заключения договора с Заказчиком.

Выдержка из Акта ИФНС:

Имеют место использование в тексте договора или Приложениях к нему терминов, применимых только в трудовых отношениях. Например:

-       Вознаграждение исполнителя составляет 10 000 рублей (без учета уральского коэффициента).

-       При выявлении в течение рабочей смены признаков алкогольного, наркотического или токсического опьянения

-       Обязуется соблюдать приказы и распоряжения…

Сохраняет значимость фактор экономической обоснованности отношений и формальность отношений. Если привлечение самозанятого обходится компании в разы дороже привлечения в штат аналогичного сотрудника, необходимо будет пояснить для налоговых органов свой выбор.

Так, в одном из Актов ИФНС обратила внимание, что «несмотря на формальную смену характера отношений» и организации (трудовые отношения с ООО 1 были заменены ГПХ с самозанятым с ООО 2), объект оказания услуг остался прежним, как и объем выполняемых действий". А вот вознаграждение увеличилось в 4 раза.

Необходимо понимать, что показания самого самозанятого могут сыграть злую шутку. Так, в одном из протоколов допроса ИФНС самозанятый пояснил:

Конечно, такие пояснения одного из привлекаемых лиц были положены в основу доказательной базы, несмотря на то, что остальные 10 указали обратное.

В судебной практике сложились аналогичные позиции:

В соответствии с  п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей-физических лиц и у работодателей-субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям» к признакам трудовых отношений, в соответствии со ст. 15, 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее по тексту, - ТК РФ) относятся:

-       достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя;

-       подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности);

-       обеспечение работодателем условий труда;

-       выполнение работником трудовой функции за плату;

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

К признакам существования трудового правоотношения также относятся:

-       выполнение работником работы в соответствии с указаниями работодателя;

-       интегрированность работника в организационную структуру работодателя (доступ к CRM, обеспечение корпоративной SIM-картой и т.д.);

-       признание работодателем таких прав работника, как еженедельные выходные дни и ежегодный отпуск;

-       оплата работодателем расходов, связанных с поездками работника в целях выполнения работы;

-       осуществление периодических выплат работнику, которые являются для него единственным и (или) основным источником доходов;

-       предоставление инструментов, материалов и механизмов работодателем (Рекомендация N 198 о трудовом правоотношении, принятая

Генеральной конференцией Международной организации труда 15 июня 2006 года).

При этом суды отказывают в переквалификации при установлении следующей совокупности обстоятельств:

-       не оговорено подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка;

-       нет условия о соблюдении определенного режима работы и отдыха;

-       не предусмотрена выплата сумм по временной нетрудоспособности и травматизму, предоставление физическому лицу иных гарантий социальной защищенности.

-       физические лица обязались выполнить определенные виды работ, в установленный срок;

-       окончательный расчет производится согласно акту приемки выполненных работ

-       договоры не содержат условий о соблюдении определенного режима работы и отдыха

-       договоры предусматривали фиксированные суммы оплаты за выполненные работы, не учитывающие тарифные ставки и должностные оклады.

-       договоры заключались на непродолжительный срок для выполнения сезонных работ.

Источники:

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ
2. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 N 15 "О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям"
3. Определение Верховного Суда РФ от 27.02.2017 N 302-КГ17-382 по делу А58-547/2016
4. Определение Верховного Суда РФ от 14.02.19 № 304-КГ18-25124 по делу А70-13715/2017
5. Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 25.09.2017 N 66-КГ17-10
6. Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации от 08.11.2021 N 18-КГ21-100-К4
7. Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2020 N 11АП-7943/2020 по делу N А72-769/2020
8. Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2021 N 18АП-8095/2021 по делу N А76-7667/2021

Решения в пользу налогоплательщика:

1. Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2019 N 19АП-493/2019 по делу N А08-7013/2018
2. Постановление ФАС Московского округа от 12.08.2009 N КА-А40/7282-09 по делу N А40-68086/08-109-248
3. Постановление ФАС Уральского округа от 20.01.2014 N Ф09-14231/13 по делу N А60-12493/2013
4. Постановление ФАС Центрального округа от 30.04.2013 по делу N А35-9562/2012

Вы можете оставить свой комментарий. Для этого необходимо заполнить приведенную ниже форму. Поля, отмеченные звездочками, обязательны для заполнения.