Учетная политика — 2012: бухгалтерский и налоговый аспекты

Амортизация по основным средствам

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Пункт 18 ПБУ 6/01. Можно выбрать один способ для всех основных средств или разные способы по группам однородных объектов

Проценты по заемным средствам при приобретении/создании основных средств, являющихся инвестиционными активами

1) включаются в состав прочих расходов;

2) включаются в состав первоначальной стоимости инвестиционного актива

Пункт 7 ПБУ 15/2008. Выбор возможен только для субъектов малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг

Стоимостной лимит для отнесения объектов к материально-производственным запасам (МПЗ)

1) Применяется лимит не более 40 000 руб. за единицу (конкретная сумма устанавливается в учетной политике);

2) Лимит не применяется. Все объекты, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01, независимо от стоимости учитываются как основные средства

Пункт 5 ПБУ 6/01

Амортизации по НМА

1) линейный;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Пункт 28 ПБУ 14/2007. Можно выбрать один способ начисления амортизации для всех НМА или выбирать такой способ по каждому объекту в момент принятия на учет

Проверка НМА на предмет их обесценения в порядке, установленном МСФО

1)проводится;

2) не проводится

Пункт 22 ПБУ 14/2007

Переоценка групп однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным их активного рынка

1)проводится;

2) не проводится

Пункты 17-19 ПБУ 14/2007. Если принято решение проводить переоценку, она проводится регулярно

Коэффициент при начислении амортизации НМА способом уменьшаемого остатка

1)Используется коэффициент не выше 3;

2) не используется коэффициент не выше 3

Подпункт «б» п. 29 ПБУ 14/2007

Финансовые вложения

Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг

1)включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг;

2) признаются в составе расходов того периода, в котором ценные бумаги приняты к учету

Пункт 11 ПБУ 19/02. Применяется, если величина таких расходов несущественна по сравнению со стоимостью приобретенных ценных бумаг. Критерий существенности нужно установить

Текущая стоимость ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость

1)Текущая стоимость не определяется (ценные бумаги учитываются по первоначальной стоимости);

2) Разница между текущей и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов и расходов)

Пункт 22 ПБУ 19/02

Дисконтированная стоимость долговых ценных бумаг и займов

1)рассчитывается оценка долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости;

2) не рассчитывается оценка долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости

Пункт 23 ПБУ 19/02

Финансовые вложения при выбытии

Оцениваются:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости:

— по итогам месяца;

— способом скользящей первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО):

— по итогам месяца;

— способом скользящей оценки ФИФО

Пункт 26 ПБУ 19/02. Применяется только к вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость

Доход по финансовым вложениям

Признается:

1)в составе доходов от обычных видов деятельности;

2) в составе прочих доходов

Пункт 34 ПБУ 19/02

Векселя

Учитываются:

1) на счете 58 «Финансовые вложения»

2) на счете 50-3 «Денежные документы»

Инструкция по применению Плана счетов*

Материально-производственные запасы

Материалы

Учитываются на счете 10:

1) по фактической себестоимости

2) по учетным ценам

Инструкция по применению Плана счетов*

Учетная цена материалов

Определяется:

1)исходя из договорной цены;

2) по данным предыдущего месяца/отчетного периода

3) по планово-расчетным ценам;

4) по средней цене группы

Пункт 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии

Оцениваются:

1)по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Пункт 16 ПБУ 5/01. К разным группам МПЗ можно применять разные способы оценки. Не применяется к товарам, учитываемым по продажной стоимости

Средняя себестоимость

Оценивается:

1) путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка);

2) исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка)

Пункт 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

Себестоимость единицы

Включает:

1)все расходы, связанные с приобретением запаса;

2) только стоимость запаса по договорной цене

Пункт 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

Готовая продукция

Оценивается:

1)по фактической производственной себестоимости;

2) по нормативной себестоимости, которая может:

— включать затраты, связанные с использованием в производстве основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции;

— определяться по прямым статьям затрат;

3) по учетным ценам (при применении таковых в аналитическом учете и местах хранения продукции), которые определяют:

— по фактической производственной себестоимости;

— по нормативной себестоимости;

— по договорным ценам;

— по другим видам цен.

Пункты 203-294 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**. Пункт 59 Положения № 34н

Расходы на содержание заготовительно-складского аппарата

Включают:

1)в состав транспортно-заготовительных затрат;

2) в состав затрат на производство

Пункт 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

Транспортно-заготовительные расходы

1)относятся на счет 15;

2) на отдельный субсчет к счету 10;

3) включаются в фактическую себестоимость материала

Пункт 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

Отклонения/транспортно-заготовительные расходы

Списывают:

1)основным способом;

2) упрощенным способом (одним из вариантов, предусмотренных в п. 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ***)

Пункт 87-88 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

Тара

Учитывается:

1)по фактической себестоимости;

2) по учетным ценам

Пункт 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

Учетная цена тары

Определяется:

1)исходя из договорной цены;

2) по данным предыдущего месяца/отчетного периода;

3) по планово-расчетным ценам;

4) по средней цене группы

Поступление товаров

Учитывается:

1)с использованием счета 15;

2) без использования счета 15

Инструкция по применению Плана счетов*

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов/баз, производимые до момента передачи товаров в продажу

Включаются:

1)в стоимость приобретения товаров;

2)в состав расходов на продажу

Пункты 6, 13 ПБУ 5/01. Актуально для торговых организаций

Товары в розничной торговле

Оценивают:

1)по продажной стоимости (с отдельным учетом наценок/скидок);

2) по стоимости их приобретения

Пункт 13 ПБУ 5/01

Товары в неторговых организациях при ведении натурально-стоимостного учета

1)сортовой;

2) партионный

Пункт 240 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

Товары при продаже/отпуске

Оценивают:

1)по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Пункт 16 ПБУ 5/01. К разным группам товаров можно применять разные способы оценки. Не применяется к товарам, учитываемым по продажной стоимости

Специнструмент, спецприспособления, спецборудование и спецодежда

Расходы на спецодежду со сроком эксплуатации более 12 месяцев

Списываются:

1)единовременно в момент выдачи работнику;

2)линейным способом в течение срока полезного использования

Пункты 21, 26 Методических указаний по учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания № 135н)***

Стоимость специнструмента, спецприспособлений и спецборудования

Списывается на расходы:

1)в течение срока полезного использования или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

2) единовременно в момент передачи в производство

Пункты 24, 25 Методических указаний № 135н

Оперативный (количественный) учет передачи в производство/возврата на склад специнструмента, спецприспособлений и спецборудования

1)оформляют первичными учетными документами;

2) не оформляют первичными учетными документами

Пункт 50 Методических указаний № 135н

Займы и кредиты

Задолженность по договорам займа/кредита

1) долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней;

2) заемные средства, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения этого срока, учитываются в составе долгосрочной задолженности

Начисленные проценты по причитающемуся к оплате векселю у векселедателя

Учитываются в составе прочих расходов:

1)в периодах, к которым относятся такие начисления;

2) равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты денежных средств, полученных взаймы

Пункт 15 ПБУ 15/2008

Начисленные проценты (дисконт) по причитающейся к оплате облигации у эмитента

Учитываются в составе прочих расходов:

1)в периодах, к которым относятся такие начисления;

2) равномерно в течение срока действия договора займа

Пункт 16 ПБУ 15/2008

Дополнительные расходы по займам

Учитываются в составе прочих расходов:

1)в периодах, к которым относятся;

2) равномерно в течение срока действия договора займа (кредитного договора)

Пункты 6 и 8 ПБУ 15/2008

Доходы/расходы

Выручка/расходы от реализации продукции (работ, услуг)

Признается:

1) методом начисления;

2) кассовым методом

Пункт 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99. С 2011 г. такой выбор возможен только для  субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг)

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления

Признается:

1) по мере готовности работы, услуги, продукции;

2) по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом

Пункт 13 ПБУ 9/99

Коммерческие, управленческие расходы

1) распределяются между проданными и непроданными товарами, продукцией, работами и услугами, то есть списываются в дебет счета 90 частично (нужно утвердить порядок такого распределения);

2) учитываются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (ежемесячно списываются в дебет счета 90 в полном объеме)

Пункт 9 ПБУ 10/99; п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

Незавершенное производство (НЗП)

Оценивается:

а) при массовом и серийном производстве:

— по фактической производственной себестоимости;

— нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— прямым статьям расходов;

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

б) при единичном — по фактическим производственным затратам

Пункт 64 Положения № 34н

Расходы на выполнение НИОКР

Списываются:

1) Линейным способом;

2) пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Пункт 11 ПБУ 17/02

Величина оценочного обязательства (в зависимости от характера обязательства)

Относится:

1)на расходы по обычным видам деятельности;

2) на прочие расходы;

3)включается в стоимость актива

Пункт 8 ПБУ 8/2010. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов

Начисление амортизации по основным средствам

1) линейный метод;

2) нелинейный метод (по отношению к 1-7 амортизационным группам)*

Перейти с линейного метода на нелинейный можно с начала следующего налогового периода. Перейти с нелинейного метода на линейный — не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ)

Коэффициенты к норме амортизации:

— повышающие;

1) повышающие коэффициенты к норме амортизации применяются (указывается их размер по видам основных средств);

2) повышающие коэффициенты не применяются

Пункты 1, 2 ст. 259.3 НК РФ**

— понижающие

1) понижающие коэффициенты к норме амортизации применяются (указывается их размер по видам основных средств);

2) понижающие коэффициенты не применяются

Пункт 4 ст. 259.3 НК РФ**

Норма амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации

1) без учета срока эксплуатации объекта предыдущими собственниками. Срок полезного использования определяется по Классификации основных средств как для нового объекта;

2) с учетом названного срока

Пункт 7 ст. 258 НК РФ. При выборе второго варианта желательно определить, каким образом предыдущий собственник будет подтверждать срок эксплуатации основного средства

Амортизационная премия по вновь приобретаемым основным средствам и капвложениям (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, модернизация):

1) не применяется;

2) применяется. В этом случае в учетной политике указывают размер амортизационной премии:

— единый для всех основных средств;

— отдельно для каждой группы объектов;

— отдельно для каждого объекта

Пункт 9 ст. 258 НК РФ. Можно не указывать в учетной политике конкретный размер премии, оговорив только, что она применяется. В этом случае конкретный размер премии (от 0 до 30%) будет установлен приказом руководителя по каждому приобретаемому объекту

Оценка МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии

1) по стоимости единицы запасов;

2) по средней стоимости;

3) по стоимости первых по времени приобретений (способ ФИФО)

4) по стоимости последних по времени приобретений

Пункт 8 ст. 254 НК РФ. В кодексе не уточняется, нужно ли выбирать один из методов оценки в отношении всех МПЗ или может применять разные методы для оценки разнородных. МПЗ. На основании ст. 11 и 54 НК РФ можно порекомендовать использовать в налоговом учете один метод по группе однородных материалов, закрепив его в налоговой учетной политике

Формирование стоимости приобретения товаров

1)исходя из цены товаров, установленной договором (без учета расходов, связанных с их приобретением);

2) исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров (перечень этих расходов необходимо утвердить)

Статья 320 НК РФ. Выбранный порядок применяются минимум в течение двух лет

Доходы/расходы

Метод признания доходов и расходов

1) по методу начисления;

2) по кассовому методу.

Пункт 2 ст. 249, п. 1 ст. 273 НК РФ. Выбор возможен только для организаций (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

Фактически начисленные проценты признаются в размере, не превышающем предельную сумму, которая:

1) определяется исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным налогоплательщиком на сопоставимых условиях (необходимо указать критерии сопоставимости по срокам, объемам и способам обеспечения);

2) принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 269 НК РФ

Пункт 1 ст. 269 НК РФ

Распределение выручки/дохода при выполнении работ (оказании услуг, продаже продукции) с длительным технологическим циклом, если договорами не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)

1) равномерно (ежемесячно или ежеквартально) в течение срока действия договора;

2) пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете;

3) иным обоснованным способом

Пункт 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ

Расходы на текущий и капитальный ремонт основных средств

1) включаются в прочие расходы в размере фактических затрат в том отчетном периоде, когда проведены ремонтные работы;

2) списываются за счет созданного резерва на ремонт основных средств

Статьи 260, 324 НК РФ

Расходы на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности

Включаются в прочие расходы отчетного (налогового) периода:

1)равномерно в течение срока, который налогоплательщик определяет самостоятельно (но не менее пяти лет);

2) в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего года, до полного признания всей суммы расходов

Подпункт 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ

Перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг)

Такой перечень налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике

Пункт 1 ст. 318 НК РФ

Оценка НЗП компаниями, которые производят продукцию/выполняют работы (распределение прямых расходов на остатки НЗП)

Распределять прямые расходы, приходящиеся на остатки НЗП, готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не реализованных, можно:

— в целом по всему производству продукции;

— по укрупненным группам продукции, производство которых связано и не связано с обработкой и переработкой сырья;

— по каждому виду продукции;

— по калькуляционной единице продукции;

— позаказно;

— по иным принципам.

Оценивать остатки НЗП можно исходя из доли:

— прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции;

— остатков в исходном сырье в количественном выражении за минусом технологических потерь;

— незавершенных заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов

Пункт 1 ст. 319 НК РФ

Распределение прямых расходов организациями, оказывающими услуги

Сумма прямых расходов:

1) сразу в полном объеме относится на уменьшение доходов периода без распределения на остатки НЗП (на остатки не принятых заказчиками услуг);

2) распределяется на стоимость НЗП и стоимость оказанных услуг с учетом соответствия произведенных расходов стоимости оказанных услуг

Пункт 2 ст. 318 НК РФ,

Резервы

Резервы

1) организация не создает резервы;

2) организация создает резервы (по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт и обслуживание, на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств)

Если создается:

— резерв по сомнительным долгам

1) сумма неиспользованного остатка включается в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором резерв не был использован;

2) сумма остатка переносится на следующий отчетный (налоговый) период

Подпункт 2 п. 2 ст. 265, ст. 266 НК РФ

— резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;

— резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год

Определяют:

— предельную сумму отчислений в резерв;

— ежемесячный процент отчислений в резерв от суммы созданного резерва

Статья 324.1 НК РФ

— резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Определяют максимальный размер отчислений в резерв

Статья 267 НК РФ

— резерв на ремонт основных средств

В учетной политике указывают:

— норматив отчислений в резерв. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года;

— срок, в течение которого накапливаются средства для финансирования расходов на ремонт;

— периодичность проведения ремонта

Пункт 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ

Порядок уплаты налога

Исчисление ежемесячных авансовых платежей

1) ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли;

1) ежемесячно в течение каждого квартала в размере 1/3 фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал

Пункт 2 ст. 286 НК РФ. с 1 января 2011 г. в соответствии организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ)

Обособленные подразделения

Показатель для расчета величины налога на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет

1) расходы на оплату труда;

2) среднесписочная численность работников

Пункт 2 ст. 288 НК РФ

При начислении амортизации по основным средствам нелинейным методом можно выбрать, какой показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывать при распределении налога на прибыль между обособленными подразделениями:

1) по данным бухгалтерского учета;

2) по данным налогового учета

Уплата налога на прибыль в региональный бюджет, если у компании  нескольких обособленных подразделений в одном субъекте РФ.

1) Прибыль распределяется по всем подразделениям, которые самостоятельно уплачивают налог в бюджет субъекта РФ;

2) Определяется доля прибыли, приходящаяся на все обособленные подразделения, а налог уплачивается через одно из них (ответственное подразделение)

Пункт 2 ст. 288 НК РФ

В учетной политике указывают наименование ответственного подразделения. О порядке уплаты налога на прибыль через такое подразделение уведомляют налоговую инспекцию***