Отменены «нулевые» декларации по налогу на имущество

С 2010 года плательщиков налога на имущество станет меньше. Дело в том, что с октября будущего года организации, не имеющие на балансе основных средств, освобождаются от обязанности представлять «нулевые» декларации по налогу на имущество. Такие изменения внесены в пункт 1 статьи 373 Налогового кодекса РФ.

Что нас ждет в 2010-м?
Как известно, сегодня плательщиками налога на имущество являются все российские организации без исключения. Независимо от того, есть у них имущество или нет, по итогам каждого отчетного и налогового периода они обязаны подавать налоговую декларацию и расчеты по авансовым платежам. Организации, не имеющие на балансе основных средств, подают «нулевую» отчетность и «нулевые» авансовые расчеты.

В следующем году отчитываться по налогу на имущество придется только тем компаниям, которые имеют объекты налогообложения. Иными словами, у которых на счетах 01 и 03 числятся основные средства. Что касается компаний-иностранцев, «налогообязанными» признаются те, у кого в России есть постоянные представительства (с основными средствами на балансе) или недвижимость.

Внимание! Изменения вступают в силу с 1 января 2010 года. Следовательно, отчитываться по налогу на имущество за 2009 год нужно в обычном порядке.

Налог на имущество в 2009 году: пояснения Минфина

1. Объект принимается к учету в качестве основных средств независимо от ввода в эксплуатацию (письмо Минфина РФ от 9 июня 2009 г.  03-05-05-01/31).

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и включается в налоговую базу по налогу на имущество при условии, что он соответствует критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 к основным средствам относится имущество, которое «предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации». Иными словами, на счете 01 можно учитывать объекты еще до того, как они введены в эксплуатацию. Это позволяет учитывать объекты, которые начали использовать не сразу после приобретения, а спустя некоторое время. Следовательно, если основное средство приобретено «про запас», то оно должно числиться на счете 01 даже тогда, когда еще находится на складе.

То же относится и к основным средствам, приобретенным для сдачи в аренду.

Таким образом, если объект основных средств пригоден для использования, его, независимо от ввода в эксплуатацию, необходимо отразить в составе основных средств и включить в налоговую базу по налогу на имущество.

Стоит отметить, что в более раннем документе (письме Минфина РФ от 11 апреля 2006 г. № 07-05-06/89) указано, что на счете 01 отражается стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию.

Начальная позиция Минфина РФ представляется нам более обоснованной. Очевидно, Минфин руководствовался тем, что сроком полезного использования является период, в котором объекты основных средств приносят доход (п. 4 ПБУ 6/01). А принцип соответствия доходов и расходов требует, чтобы амортизация учитывалась в составе расходов в течение срока полезного использования (п. 19 ПБУ 10/99).

Однако «затягивать» с вводом объекта в эксплуатацию довольно рискованно. При проверке налоговая инспекция может доначислить налог на имущество с того момента, когда объект основных средств был приведен в состояние, пригодное для использования.

2. По объектам недвижимости, расположенным на территории одного муниципального района, можно сдать единую налоговую декларацию (письмо Минфина РФ от 12 февраля 2009 г.  03-05-04-01/08).

Ограничиться единственной декларацией, по мнению Минфина, можно в трех случаях:

• если организация и/или обособленное подразделение и/или объект недвижимого имущества находятся в пределах территории субъекта РФ, в бюджет которого полностью зачисляются платежи по налогу. В этом случае налогоплательщик исчисляет общую сумму налога (авансовых платежей по налогу) по всему имуществу, которое находится на территории субъекта РФ. Соответственно, в налоговой декларации указывается код ОКАТО муниципального образования по месту нахождения налогового органа, в который представляется налоговая отчетность;

• если организация и/или обособленное подразделение и/или объект недвижимого имущества находятся в пределах территории муниципального образования, в бюджет которого зачисляются платежи по налогу. В этом случае налогоплательщик исчисляет общую сумму налога (авансовых платежей по налогу) по всему имуществу, которое находится на территории муниципального образования. В налоговой декларации указывается код ОКАТО данного муниципального образования;

• если организация и/или обособленное подразделение и/или объект недвижимого имущества находятся на территориях нескольких муниципальных образований, в бюджет которых зачисляются платежи по налогу, находящихся в ведении одного налогового органа. В этом случае налогоплательщик в одной налоговой декларации (расчете) по налогу на имущество организаций отдельно исчисляет суммы налога (авансовые платежи по налогу) по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду ОКАТО.

Итак, как отчитываться по налогу на имущество, если объекты недвижимости расположены в разных районах города или области?

Предположим, у организации есть несколько объектов недвижимости, расположенных в различных городах области. Налог на имущество полностью перечисляется в областной бюджет. В этом случае организация вправе представить одну налоговую декларацию и уплачивать налог по своему местонахождению.

Решение о представлении декларации по недвижимому имуществу в налоговую по месту нахождения организации необходимо согласовать с областной налоговой инспекцией. Чтобы получить разрешение, нужно подать соответствующее заявление в Областное управление ФНС. Заполняя единую налоговую декларацию, налогоплательщик указывает код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления налоговой декларации.

Вы можете оставить свой комментарий. Для этого необходимо заполнить приведенную ниже форму. Поля, отмеченные звездочками, обязательны для заполнения.