(351) 729-85-29
Создав обособленное подразделение, организация должна учесть целый ряд требований, предусмотренных налоговым законодательством. В нашей статье мы расскажем о том, как и в какие сроки поставить обособленное подразделение на учет, какие налоги уплачивать по месту его нахождения и как при необходимости снять его с регистрации.
Что такое обособленное подразделение?
В отдельных случаях компании не регистрируют обособленные подразделения и впоследствии платят весьма ощутимые штрафы. Причина кроется в том, что в гражданском и налоговом законодательстве применяются различные толкования обособленных подразделений.
Согласно ст.55 ГК РФ обособленными подразделениями организации являются филиалы и представительства. Но для того, чтобы признать их в этом качестве, их нужно вписать в учредительные документы.
В налоговом законодательстве филиалы и представительства признаются обособленными подразделениями в соответствии со ст. Л1 НК РФ. Так, согласно НК РФ основными критериями обособленных подразделений являются их территориальная обособленность, оборудованные (стационарные) рабочие места. Кроме того, через обособленные подразделения должна осуществляться деятельность организации.
При этом обособленное подразделение получает свой статус независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделяется. Так, обособленными подразделениями, в частности, являются строительные площадки, киоски и т. д.
Однако определить, является ли тот или иной объект обособленным подразделением, не всегда легко. Например, если столовая, принадлежащая организации, расположена не в
том же здании, а через дорогу. Итак, что понимать под понятиями «территориальная обособленность» и «оборудованные стационарные рабочие места»?
-
Территориальная обособленность
В НК РФ критерий территориальной обособленности не установлен.
Как разъясняют Минфин и специалисты налоговой службы РФ, территориально обособленным подразделением организации следует считать подразделение, расположенное на отдельной территории. Иными словами, по адресу, не указанному в учредительных документах как место нахождения самого налогоплательщика.
Нередко возникает следующий вопрос: нужно ли регистрировать обособленное подразделение в случае, если оно расположено на территории, подведомственное той же налоговой инспекции, что и головная организация?
С одной стороны, нужно. Дело в том, что законодательство не делает исключений для «местных» подразделений. Этой же точки зрения придерживаются и челябинские налоговики. С другой стороны, отказавшись от регистрации обособленного подразделения, организация ничем не рискует. В НК РФ ничего не сказано об ответственности в том случае, если фирма не подаст повторно заявления о постановке на налоговый учет в ту же инспекцию, где она уже зарегистрирована (в п.39 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5).
-
Оборудованные стационарные рабочие места
Трудовым законодательством понятие рабочего места определено как «место, на котором работник должен находиться или на которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и прямо или косвенно находящееся под контролем работодателя».
Судебные органы считают, что под оборудованным стационарным рабочим местом подразумевается создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение работниками таких обязанностей
Образуется ли обособленное подразделение организации при наличии у нее только одного территориально обособленного стационарного рабочего места?
По мнению ФНС РФ, в ст. 1.1 НК РФ понятие «рабочее место» употребляется в единственном числе. Следовательно, одного рабочего места вне места нахождения организации достаточно для постановки на учет ее обособленного подразделения.
Регистрируем обособленное подразделение
Заявление о постановке на учет обособленного подразделения подается в течение месяца с его возникновения.
Если организация находится, допустим, в Ленинском районе г. Челябинска и создает обособленное подразделение в Калининском, заявление о поставке на учет подается в ИФНС РФ по Калининскому району.
Форма заявления о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения на территории РФ и порядок его заполнения содержатся в приказе МНС России от 1 декабря 2006 г. № СА-Э-3-09/826.1
Заявление заполняется в одном экземпляре и представляется одновременно с копией свидетельства о постановке организации на учет в налоговом органе и копиями документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).
К документам, подтверждающим создание обособленного подразделения организации, относятся:
положение о филиале (представительстве);
приказ о создании филиала (представительства);
— доверенность, выданная руководителю филиала (представительства) и т. п.
Если обособленное подразделение не оформлено как филиал или представительство, то его создание подтверждается наличием соответствующих документов (например, положение, приказ или доверенность на право ведения финансово-хозяйственной деятельности).
Кроме того, в течение месяца с момента возникновения обособленного подразделения нужно сообщить о его создании в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Так, если головная организация зарегистрирована в Ленинском районе г. Челябинска, сообщение о создании обособленного подразделения подается в ИФНС РФ по Ленинскому району.
Налоговые органы обязаны поставить обособленное подразделение на учет в течение пяти дней со дня подачи документов. Новый ИНН при этом не присваивается.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Индивидуальные предприниматели обособленные подразделения не регистрируют!
Снимаем обособленное подразделение с учета
Обособленное подразделение снимается с учета при ликвидации в течение 14 дней со дня подачи заявления в налоговую инспекцию.
Более подробные сведения о постановке и снятии с учета обособленных подразделений опубликованы в а. «Филиал, представительство и обособленное подразделение: правила постановки и снятия с учета» («Практикум бухгалтера Челябинской области», № 5,2010).
| Нарушение | Ответственность юридического лица | Ответственность должностных лиц |
| Постановка на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения произведена с нарушением месячного срока | Если организация опоздала с подачей заявления менее чем на 90 дней — штраф в размере 5000 рублей, более чем на 90 дней — в размере 10 000 рублей (ст.116 НК РФ). | Штраф от 500 до 1000 руб. (ст. 15.3 КоАП РФ). |
| Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе | Штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных в результате «неучтенной» деятельности, но не менее 20 тыс. рублей. Если деятельность без постановки на учет продолжалась более трех месяцев, взыскивается штраф в размере 20 процентов от доходов, полученных за период деятельности без постановки на учет (ст. 117 НК РФ). | Штраф от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.3 КоАП РФ). |
| Непредставление налоговой декларации | Штраф в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации (за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов от суммы налога и не менее 100 рублей). При непредставлении налоговой декларации в течение 180 дней и более — штраф в размере 30 процентов от суммы налога, и 10 процентов от суммы, подлежащей уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня. | Штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст.15.5 КоАП РФ). |
| Неуплата или неполная уплата налога | Штраф в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (ст.120 НК РФ). | отсутствует |
Татьяна ЛОБКО,
директор департамента бухгалтерского,
налогового и правового консалтинга ГК «ВнешЭкономАудит»,
для журнала «Практикум Бухгалтера» август—сентябрь, 2010 г.
